Анализ факторов изменения налогов и платежей, включаемых в себестоимость
Тема: Анализ налогов и других обязательных платежей.
1.Экономическая сущность налогов, объекты, задачи и источники информации для анализа налогов и платежей.
2.Анализ факторов изменения налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции.
3.Анализ факторов изменения налогов и платежей, уплачиваемых из выручки.
4.Анализ факторов изменения налогов, уплачиваемых из прибыли.
1.Налог- это обязательный платеж юридических и физических лиц
уплачиваемых в бюджет, установленный и принудительно изымаемый Государством в форме перечисления части общественного продукта используемого на удовлетворение общественных потребностей.
Под сбором понимается обязательный взнос, изымаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершенствования в отношении плательщиков сборов Государственными органами, органами самоуправления и иными уполномоченными органами.
Налоги и сборы являются одним их источников формирования республиканского и местных бюджетов.
Экономическая сущность налогов проявляется в их функциях.
Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойства.
Первой - последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная (бюджетная) функция.
Вторая – функция налогов, это контролирующая функция, количественное отражение налоговых поступлений и их анализа и увязки с потребностями Государства в финансовых ресурсах, оценка эффективности налогового механизма, обеспечения контроля за движением и использованием финансовых ресурсов.
Объектами анализа являются налог и другие обязательные платежи в зависимости от их источников покрытия:
Налоги и платежи включаемые в себестоимость продукции:
- экологический налог(в т.ч. налог на тару при импорте товаров);
- земельный налог;
- обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения;
- взносы по обязательному страхованию в Белгосстрах, от несчастных случаев в производстве и профессиональных заболеваний;
- отчисления в инновационный фонд,
- налог на добычу и изъятие природных ресурсов.
Налоги и платежи, уплачиваемые из выручки:
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы.
.
Налоги и платежи уплачиваемые из прибыли:
- налог на недвижимость;
- налог на доходы;
- налог на прибыль;
- местные сборы и отчисления
Налоги и платежи удерживаемые из заработной платы.
Налоги и платежи удерживаемые из заработной платы работников, не влияют на результаты хозяйственной деятельности предприятия, поэтому мы рассмотрим первые три группы.
На изменение любого налога или платежа влияют два фактора:
- изменение налогооблагаемой базы ;
- изменение ставки налога или платежа.
Задачами анализа налогов и других платежей являются:
- проведение расчетов по определению налогов и других обязательных платежей;
- изучение факторов формирования налогов и других обязательных платежей; абсолютное изменение по сравнению с базовым периодом;
- изучение динамики роста (снижения) суммы налогов и других обязательных платежей, их удельного веса в себестоимости, выручке и прибыли;
- расчет структуры налогов и других обязательных платежей и анализ ее динамики;
- обоснование и количественное определение факторов изменения налогов и платежей, включаемых в себестоимость;
- обоснование и количественное определение факторов изменения налогов и платежей, уплачиваемых из выручки;
- обоснование и количественное определение факторов изменения налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли;
- обоснование достоверности расчетов по налогам и другим обязательным платежам.
Источники информации для анализа налогов и других обязательных платежей.
Налоги и платежи включаемые в себестоимость продукции (отчетность) :
- отчет о прибылях и убытках (форма 2);
- налоговые декларации ( расчеты) по экологическому налогу;
- налоговые декларации (расчет) о сумме земельного налога;
- форма №1 – Фонд «Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»;
- Форма №1 Белгосстрах «Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
- (отчисления в инновационный фонд) расчет себестоимости продукции, работ и услуг.
Налоги и платежи уплачиваемые из выручки:
- (НДС) отчет о прибылях и убытках (форма 2), налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость;
- (акцизы) налоговая декларация ( расчет) по акцизам;
- налоговая декларация (расчет) по акцизам.
Налоги и платежи, уплачиваемые из прибыли:
- отчет о прибылях и убытках ( форма 2);
- налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость;
- налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы;
- налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль.
Анализ факторов изменения налогов и платежей, включаемых в себестоимость.
На изменения налогов и платежей, включаемых в себестоимость, оказывают влияние два фактора:
- изменение налогооблагаемой базы;
- изменение ставки или платежа.
В себестоимость продукции включаются следующие налоги и платежи:
- земельный налог;
- экологический налог;
- платежи в фонд социальной защиты населения (ФСЗН);
- взносы по обязательному страхованию в Белгосстрах;
- отчисления в инновационный фонд,
- налог на добычу и изъятия природных ресурсов. 1. Земельный налог.
Объектом обложения земельным налогом является земельный участок, который находится во владении, пользовании или собственности этой земли:
- сельскохозяйственного назначения;
- населенных пунктов;
- промышленности, транспорта, связи, обороны и другого назначения;
- лесного фонда;
- водного фонда.
Ставка земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения определяется в зависимости от кадастровой оценки земель, на земельные участки занятые зданиями, сооружениями и другими объектами за 1 гектар в год. Данная ставка ежегодно индексируется по решению правительства.
Земельный налог = Площадь участка х Ставка налога
Исходные данные для факторного анализа земельного налога
| Факторы | Предыдущий год | Отчетный год |
1.Площадь земельного участка ,га. 20 20
2.Ставка налога в млн .руб. 12,5 18,1
| Сумма земельного налога ,млн .руб. 250 362 |
Экологический налог.
На изменение экологического налога оказывают влияние следующие факторы:
- Объем выводимых в окружающую среду выбросов
(сбросов) загрязняющих веществ х ставка налога
+ (плюс)
- Объем используемых (изымаемых, добываемых)
природных ресурсов х ставка налога
+ (плюс)
- Объем переработанных нефти и нефтепродуктов
предприятиями, осуществляющими переработку х ставка налога
нефти
+ (плюс)
-Объем перемещаемых по территории Республики
Беларусь нефти и нефтепродуктов х ставка налога
+ (плюс)
-Объем отходов производства, размещенных на объектах
размещения отходов х ставка налога
+ (плюс)
-Объем размещенных товаров, помещенных под тамо-
женный режим уничтожения и утративших свои пот-
ребительские свойства, а также отходов, образующихся
в результате уничтожения товаров, помещенных
под этот режим х ставка налога
+ (плюс)
- Объемы полезных ископаемых, добываемых на
на разведанных за счет средств бюджета месторож-
дениях х ставка налога
+(плюс)
-Объем производимой и (или) импортируемой пластмас-
совой тары и иных товаров, после утраты потребитель-
ских свойств которые образуют отходы, оказывающие
вредные воздействия на окружающую среду и требующие
организации систем их сбора, обезвреживания и (или)
использования х ставка налога
Исходные данные для факторного анализа экологического налога
| Факторы | Предыдущий год | Отчетный год |
| 1.Объем выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ, тонн | ||
| 2.Ставка налога за 1 т.млн.руб. | 0,104981 | 0,115482 |
| Сумма экологического налога,млн.руб. | 199,5 | 258,7 |
Для расчета влияния факторов изменения экологического налога за выбросы в окружающую среду загрязняющих веществ используем способ цепных подстановок.
Факторы изменения взносов в ФСЗН и взносов по обязательному страхованию в Белгосстрах:
- фонд заработной платы;
- ставка взносов.
Отличие лишь в ставке:
- ставка для взносов в ФСЗН - от фонда заработной платы;
ставка для взносов по обязательному страхованию она различна в зависимости от отрасли .
В фонд заработной платы для расчета взносов в ФСЗН и взносов по обязательному страхованию в Белгосстрах включаются следующие выплаты:
- заработная плата за отработанное время ;
+ (плюс)
- поощрительные выплаты ;
+ (плюс)
- компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;
+ (плюс)
- оплата за неотработанное время (оплата отпусков, оплата за время вынужденного простоя не по вине работника, др. выплаты.)
+ (плюс)
- отдельные выплаты социального характера: (оплата стоимости питания работника, оплата путевок за счет предприятия, оплата абонементов группы здоровья, массажа, проездные билеты и т.п., другие выплаты социального характера).