Анализ факторов изменения налогов и платежей, включаемых в себестоимость

На изменение любого налога либо платежа, включаемого в себестоимость, оказывают влияние два фактора:

- изменение налогооблагаемой базы;

- изменение ставки налога или платежа.

Например, для анализа факторов изменения земельного налога можно построить следующую структурно- логическую модель (рис. 5.2):

Земельный налог

Анализ факторов изменения налогов и платежей, включаемых в себестоимость - student2.ru

Рис. 5.2. Факторы изменения земельного налога.

Исходные данные для факторного анализа земельного налога представлены в табл. 5.9.

Таблица 5.9. Исходные данные для факторного анализа земельного налога

Факторы	Предыдущий год	Отчетный год
1. Площадь земельного участка, га
2. Ставка налога, млн.р.	12,5	18,1
Сумма земельного налога, млн.р.

Площадь земельного участка в отчетном году по сравнению с прошлым не изменилась, следовательно, увеличение суммы земельного налога на 56 млн.р. произошло в результате увеличения ставки налога на 5,6 млн.р. за один гектар (18,1-12,5).

На изменение экологического налога оказывают влияние факторы, представленные на рис. 5.3.

На анализируемом предприятии экологический налог уплачивался только за выбросы в окружающую среду загрязняющих веществ. Исходные данные для факторного анализа представлены в таблице 5.10.

Таблица 5.10. Исходные данные для факторного анализа экологического налога

Факторы	Предыдущий год	Отчетный год
1. Объем выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ, тонн	1 048	1 134
2. Ставка налога за 1 тонну, млн.р.	0,104 981	0,115 482
Сумма экологического налога, млн.р.

Для расчета влияния факторов изменения экологического налога за выбросы в окружающую среду загрязняющих веществ используем прием цепных подстановок. Условным показателем будет фактический объем выбросов отчетного периода, рассчитанный по ставке предыдущего периода (1134 * 1,115482 = 119 млн.р.). Увеличение экологического налога за счет увеличения объема выбросов определяется как разница между условным показателем и суммой экологического налога в предыдущем периоде (119 – 110 = 9 млн.р.).

Анализ факторов изменения налогов и платежей, включаемых в себестоимость - student2.ru

Рис. 5.3. Факторы изменения экологического налога.

Влияние изменения ставки налога рассчитывается путем вычитания из суммы налога отчетного периода условного показателя (131 – 119 = 12 млн.р.). Результаты расчета представлены в таблице 5.11.

Таблица 5.11. Факторы изменения экологического налога

Факторы	Сумма влияния, млн.р.
Влияние объема выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ	+ 9
Влияние ставки налога	+ 12
Итого изменение экологического налога	+ 21

Взносы в ФСЗН и взносы по обязательному страхованию рассчитываются от фонда заработной платы. Факторы изменения размера взносов на государственное социальное страхование в Фонд социальной защиты населений представлены на рис. 5.4.

Факторы изменения фонда заработной платы для взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах соответствуют фактором, приведенным на рис. 5.4. Имеет отличие лишь ставка: для взносов в ФСЗН она равна 34%, для взносов по обязательному страхованию она различна в зависимости от предприятия, на анализируемом предприятии данная ставка установлена в размере 1%.

Отчисления в инновационный фонд напрямую зависят от себестоимости произведенной продукции. Факторы изменения отчислений в инновационный фонд представлены на рис. 5.5.

Размер отчислений устанавливается вышестоящей организацией, но не более 0,25% от себестоимости произведенной продукции (работ, услуг). Исключения составляют некоторые отрасли, для которых установлен повышенный размер предельного уровня отчислений. На анализируемом предприятии ставка отчислений в инновационный фонд была неизменна и составляла как в предыдущем, так и в отчетном году 0,25%, поэтому причиной увеличения отчислений на 853 млн.р. является увеличение себестоимости продукции на 241 153 млн.р.