Состав затрат, включаемых и не включаемых в себестоимость продукции

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

В зависимости от источников покрытия расходы подразделяются на:

– включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);

– возмещаемые из чистой прибыли (т.е. прибыли, остающейся у предприятия после уплаты налогов), а также за счет целевых источников (фондов, резервов и др.).

Состав расходов, включаемых в себестоимость продукции и относимых на счет «Прибыли и убытки», может уточняться и дополняться законодательными и нормативными актами Республики Беларусь.

В случае законодательного ограничения определенных видов расходов на себестоимость относятся затраты в установленных размерах.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе ее производства и реализации продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат.

В себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия включаются затраты по следующим направлениям:

1. Затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, уcлуг).

Это затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества вы­пускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе эксплуатации.

2. Затраты, связанные с использованием природного сырья.

К ним относятся затраты, связанные с использованием природного сырья, в части за­трат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов, а сверх лимита – за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Платежи предприятий за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов, а также суммы налога за переработку нефти и нефтепродуктов относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), а за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов – за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

3. Затраты на подготовку и освоение производства:

– затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;

– затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства;

– затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов, создание новых видов сырья и материалов, включая затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы по их разработке.

Предприятия, объединения и организации, осуществляющие предусмотренные законодательством отчисления в инновационный фонд за счет себестоимости, финансирование затрат по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанные с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, производят за счет указанного фонда и других средств, направляемых на развитие и совершенствование произ­водства.

Не относятся к затратам на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и возмещаются за счет средств, направленных на финансирование капитальных вложений:

– затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;

– затраты на шефмонтаж, осуществляемый заводами-поставщиками оборудования или по их поручению специализированными предприятиями;

– затраты на содержание дирекции строящегося предприятия, а при ее отсутствии – группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а также затраты, связанные с приемкой новых предприятий и объектов в эксплуатацию;

– затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии.

Затраты по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине заводов-изготовителей, а также повреждений и деформации, полученных при транспортировке до приобъектного склада, затраты по ре­визии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты и другие аналогичные затраты производятся за счет предприятий, нарушивших условия поставок и выполнения работ.

4. Затраты, связанные с проведением научно-технических мероприятий, изобрета­тельством и рационализаторством:

– затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса;

– затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством: проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплатой вознаграждения за создание и использование объектов промышленной собственности (изобретений) и рационализаторских предложений.

5. Затраты по обслуживанию производственного процесса:

– по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;

– по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов).

Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

– по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований, включая затраты по содержанию помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия, на поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечению противопожарной и сторожевой охраны, других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации предприятий, надзора и контроля за их деятельностью.

6. Затраты по обеспечению нормальных условий труда и охране труда:

– устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализаций, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих охрану труда;

– устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань и прачечных на производстве (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства);

– оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характе­ра);

– обеспечение в пределах утвержденных норм специальной одеждой, обувью, защитными приспособлениями и, в случаях, предусмотренных законодательством, специальным питанием;

– содержание установок по газированию воды, льдоустановок, кипятильников, баков, раздевалок, шкафчиков для спецодежды, сушилок, комнат отдыха, созданию других условий, предусмотренных специальными требованиями, а также приобретение справочников и плакатов по охране труда, организация докладов, лекций по охране труда.

Мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

7. Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природо­охранного назначения:

– очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплата услуг сторонних орга­низаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды текущих природоохранных затрат.

8. Затраты, связанные с управлением производством:

– содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных под­разделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в соответствии с законодательством;

– приобретение проездных билетов на транспорт общего пользования, за исключением такси, для работников, работа которых носит разъездной характер, если эти работники на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом;

– отчисления филиалов, представительств и других обособленных структурных под­разделений, не имеющих юридической самостоятельности, на содержание аппарата управления предприятий, производственных объединений и трестов;

– затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью (в соответствии с установленными законодательством нормами). К расходам на командировки относятся также фактические расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов, уплате государственной пошлины, сборы иностранных представительств, а также комиссионные при обмене чеков в банке на иностранную валюту.

Дополнительные выплаты сверх норм возмещения, предусмотренных законодательством, связанные с командировками, производимые в порядке исключения по решению руково­дителя предприятия, осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

– содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, других технических средств управления.

Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления в себе­стоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

– оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг;

– оплата консультационных и информационных услуг в пределах норм, установленных законодательством; оплата аудиторских услуг, в пределах установленных норм.

В случае проведения дополнительной ревизии или аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности организации по инициативе одного из учредителей (участни­ков) этой организации затраты по ее проведению не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг);

– стоимость израсходованных проб и образцов продукции для установления ее соответствия требованиям стандартов, строительных норм в соответствии с действующими нормативными документами по стандартизации, а также затраты на проведение испытаний (анализов, измерений) органами стандартизации, метрологии и сертификации Госстандарта Республики Беларусь в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь.

При отрицательных результатах таких испытаний (анализов, измерений) затраты на их проведение возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

– оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием предприятий.

Затраты по приобретению права на пользование каналов связи (местной телефонной сети, наложенной цифровой сети и др.) учитываются в составе нематериальных активов;

– оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями (включая предпринимателей) по управлению производством (предприятием), в тех случаях, когда штатным расписанием предприятия не предусмотрены те или иные функциональные службы;

– представительские расходы на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц, – по нормативам в порядке, утвержденном Советом Министров Республики Беларусь;

– эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п.

9. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров и набором рабочей силы:

– выплата работникам предприятий средней заработной платы по основному виду работы во время их обучения с отрывом от производства по повышению квалификации и переподготовке кадров;

– оплата труда квалифицированных рабочих, не освобождаемых от основной работы, по обучению учеников и по повышению квалификации рабочих;

– затраты, связанные с оплатой отпусков с сохранением полностью или частично за­работной платы, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заве­дениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, в вечерних (сменных) профессионально-технических училищах; оплатой их проезда к месту учебы и обратно, предусмотренной законодательством; с выплатой стипендий в размере, не превышающем государственной стипендии; оплатой свободного от работы дня в размере, предусмотренном зако­нодательством; платой за обучение на основе договоров с учебными заведениями по подго­товке, повышению квалификации и переподготовке работников, состоящих в штате предприятия, выпускников школ и училищ, направленных на учебу в средние и высшие учебные заведения; затраты базовых предприятий по оплате труда инженерно-технических работников и квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы, по руководству обучением в условиях производства и производственной практики учащихся общеобразовательных школ, средних профессионально-технических училищ и средних специальных учебных заведений, студентов высших учебных заведений и все другие расходы по подготовке и повышению ква­лификации кадров, предусмотренные законодательством.

Затраты на подготовку кадров в средних специальных и высших учебных заведениях включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах утвержденных норм.

Расходы, связанные с содержанием учебных заведений и оказанием им бесплатных услуг, производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или других специальных источников, и в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

– предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором работников, включая оплату выпускникам государственных учебных заведений, получившим направление на работу, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы.

10. Затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно:

– затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, включая дополнительные затраты на специальные маршруты городского пассажирского транспорта, организованные в соответствии с договорами, заключенными с транспортными предприятиями (сверх стоимости, оплачиваемой работниками предприятий по действующим тарифам на соответствующий вид транспорта);

– дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения предприятия или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также не компенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание поселка.

Расходы по сооружению вахтового поселка осуществляются за счет средств, направляемых на капитальное строительство.

11. Выплаты, предусмотренные законодательством о труде за непроработанное на производстве (неявочное) время:

– оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, за продолжительность непрерывной работы, другие виды оплат.

12. Отчисления, налоги и платежи:

– обязательные отчисления от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости.

Отчисления в фонд социальной защиты населения, в государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников предприятий, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищно-коммунального хозяйства, медицинских; оздоро­вительных учреждений и т.д.), должны включаться в сметы расходов на содержание хозяйств, учреждений непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников: прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, платежей квартиро­съемщиков и т.п.;

– отчисления по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с уста­новленным законодательством порядком.

Отчисления в негосударственные пенсионные фонды, на добровольное медицинское страхование и на другие виды добровольного страхования работников предприятий, за ис­ключением добровольного страхования жизни и дополнительных пенсий (в порядке, установленном законодательством), в себестоимость продукции (работ; услуг) не включаются и могут осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий;

– страховые взносы по видам обязательного страхования, по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий (в порядке, установленном Советом Министров Рес­публики Беларусь), а также платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответст­венности и риска непогашения кредитов, суммы страховых взносов, перечисленные иностран­ным перестраховочным организациям, — при условии заключения договоров перестрахования в порядке, установленном органом государственного надзора за страховой деятельностью;

– плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов).

Включаются затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (кроме процентов по просроченным кредитам — кредитам, не возвращенным в установленные кредитным договором сроки и пролонгированным кредитам — кредитам, сроки возврата кото­рых продлены банком); процентов по займам других юридических и физических лиц; процен­тов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиционные и конверсионные меро­приятия;

– отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

– начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзам в их фонды в соответствии с установленным законодательством порядком;

– налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

13. Расходы по содержанию помещений, предоставляемых предприятиям общест­венного питания:

– затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи.

14. Затраты на воспроизводство основных производственных фондов, нематери­альных активов:

– затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включае­мые в себестоимость продукции (работ, услуг) в форме амортизационных отчислений, на полное восстановление от стоимости основных фондов, включая индексацию амортизацион­ных отчислений, производимую в соответствии с установленным порядком;

– износ по нематериальным активам, используемых в процессе уставной дея­тельности.

К нематериальным активам относятся право пользования природными ресурсами, па­тенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенные виды деятельности), организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и брокерские места, иные права и нематериальные активы.

Стоимость нематериальных активов погашается по нормам амортизационных отчисле­ний, установленным предприятием (учреждением) исходя из срока их использования. По нематериальным активам, срок полезного использования которых невозможно установить, нормы амортизационных отчислений разрабатываются на срок деятельности предприятия (учреждения). По нематериальным активам, стоимость которых не превышает одной минимальной заработной платы, износ может начисляться в момент оприходования в размере 100 процентов стоимости.

15. Затраты, связанные со сбытом продукции:

– затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг): упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспорт­ные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены за продукцию), оплатой услуг банков, предприятий, организаций по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) операций; рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, выставках-продажах, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям в целях рекламы и не подлежащих возврату.

Затраты на рекламу и маркетинговые услуги включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах установленных норм.

Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг):

затраты на выполнение самим предприятием или оплату работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ);

затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) культурно-бытовых и других непроизводственных объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций.

16. Другие виды затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг):

– затраты по назначенному возмещению утраченного заработка работникам (нетрудоспособным иждивенцам работника в случае его смерти) в результате увечья, профессионального заболевания либо иного повреждения здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, при осуществлении выплат в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством, в том числе и выплачиваемые субъектом хозяйствования как правопреемником, в соответствии с законодательством. При этом не имеет значения, работает получатель у нанимателя–причинителя вреда, либо вообще прекратил трудовую деятельность.

Расходы, связанные с возмещением морального вреда, восстановлением здоровья по­терпевших (усиленное питание, протезирование, уход за потерпевшим, санаторно-курортное лечение, приобретение специальных транспортных средств и горючего, капи­тальный ремонт этих средств и т.д.), а также расходы по возмещению вреда, причиненно­го юридическим и физическим лицам, не являвшихся работниками данного предприятия, осуществляемые в соответствии с законодательством, производятся за счет собственных средств предприятия (организации).

В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также:

– потери от брака;

– затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;

– потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

– выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

– недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли.