Анализ структуры и динамики налогов и других обязательных платежей
Налоги и другие обязательные платежи можно условно разделить на четыре группы в зависимости от источника их покрытия:
- налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции;
- налоги и платежи, уплачиваемые из выручки;
- налоги и платежи, уплачиваемые из прибыли;
- налоги и платежи, удерживаемые из заработной платы работников.
В целях анализа изучаются только первые три группы, так как налоги и платежи, удерживаемые из заработной платы работников, не влияют на результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Структура налогов и платежей анализируется в первую очередь путем расчета удельных весов каждой из групп налогов и платежей в общей их сумме (табл. 5.2).
Таблица 5.2. Анализ структуры налогов и платежей
| Налоги и платежи | Абсолютные показатели, млн.р. | Удельные веса, % | Изменения | |||
| предыдущий год | отчетный год | предыдущий год | отчетный год | в абсолютной сумме, млн.р. | удельного веса, % | |
| А | ||||||
| 1. Налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции | 50 213 | 80 765 | 21,13 | 23,27 | 30 552 | 2,14 |
| 2. Налоги и платежи, уплачиваемые из выручки | 166 346 | 260 137 | 70,00 | 74,94 | 93 791 | 4,94 |
| 3. Налоги и платежи, уплачиваемые из прибыли | 21 063 | 6 224 | 8,87 | 1,79 | -14 839 | -7,08 |
| Итого | 237 622 | 347 126 | 109 504 | х |
Анализ структуры налогов и платежей показал, что наибольший удельный вес в общей сумме налогов и платежей занимают налоги и платежи, уплачиваемые из выручки, при этом доля данной группы платежей увеличилась по сравнению с прошлым годом на 4,94 процентных пункта (с 70,00% до 74,94%). Увеличение удельного веса наблюдается также и по налогам и платежам, включаемым в себестоимость продукции. Это увеличение составило 2,14 процентных пункта (23,27 - 21,13). Снижение доли налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли, на 7,08 процентных пункта привело к тому, что удельный вес данных налогов и платежей в отчетном году составил 1,79%.
Для того чтобы сделать более конкретные выводы о структуре налогов и платежей, производится анализ структуры отдельных видов налогов и платежей внутри каждой группы (табл. 5.3, 5.4, 5.5)
В составе налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции, в отчетном году наибольший удельный вес занимают взносы в ФСЗН (93,72%). Увеличение данного платежа в значительной степени повлияло на структуру налогов, т.к. по сравнению с прошлым годом его удельный вес вырос на 0,2 процентных пункта.
Таблица 5.3. Анализ структуры налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции
| Налоги и платежи | Абсолютные показатели, млн.р. | Удельные веса, % | Изменения | |||
| предыдущий год | отчетный год | предыдущий год | отчетный год | в абсолютной сумме, млн.р. | удельного веса, % | |
| А | ||||||
| 1. Экологический налог | 0,22 | 0,16 | -0,06 | |||
| 2. Земельный налог | 0,25 | 0,23 | -0,02 | |||
| 3. Взносы в ФСЗН | 46 959 | 75 697 | 93,52 | 93,72 | 28 738 | 0,20 |
| 4. Взносы по обязательному страхованию | 1 342 | 2 226 | 2,67 | 2,76 | 0,09 | |
| 5. Отчисления в инновационный фонд | 1 677 | 2 530 | 3,34 | 3,13 | -0,21 | |
| Итого | 50 213 | 80 765 | 100,00 | 100,00 | 30 552 | х |
На 0,21 процентных пункта снизился удельный вес отчислений в инновационный фонд (3,13 - 3,34). Можно отметить, что увеличение удельных весов наблюдается только по отчислениям от фонда заработной платы. Это можно объяснить ростом заработной платы работников и, соответственно, увеличением доли фонда заработной платы в себестоимости продукции.
Таблица 5.4. Анализ структуры налогов и платежей, уплачиваемых из выручки
| Налоги и платежи | Абсолютные показатели, млн.р. | Удельные веса, % | Изменения | |||
| предыдущий год | отчетный год | предыдущий год | отчетный год | в абсолютной сумме, млн.р. | удельного веса, % | |
| 1. НДС | 132 905 | 211 767 | 79,90 | 81,41 | 78 862 | 1,51 |
| 2. Акцизы | 17 325 | 35 967 | 10,41 | 13,82 | 18 642 | 3,41 |
| 3. Целевой сбор от выручки | 16 116 | 12 403 | 9,69 | 4,77 | - 3 713 | -4,92 |
| Итого | 166 346 | 260 137 | 100,00 | 100,00 | 93 791 | х |
Расчеты, проведенные в табл. 5.4, показали, что среди налогов и платежей, уплачиваемых из выручки, наибольшую долю занимает налог на добавленную стоимость. В отчетном году он увеличился на 78 862 млн.р. и составил 81,41%. Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки уменьшился на 3 714 млн.р., это повлекло за собой снижение его удельного веса в общей сумме налогов и платежей, уплачиваемых из выручки, на 4,92 процентных пункта. Данное снижение произошло в результате снижения ставки платежа в отчетном 2009 году (1%) по сравнению с предыдущим 2008 годом (2%).
Таблица 5.5. Анализ структуры налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли
| Налоги и платежи | Абсолютные показатели, млн.р. | Удельные веса, % | Изменения | |||
| предыдущий год | отчетный год | предыдущий год | отчетный год | в абсолютной сумме, млн.р. | удельного веса, % | |
| А | ||||||
| 1. Налог на недвижимость | 0,23 | 0,88 | 0,65 | |||
| 2. Налог на прибыль | 19 191 | 5 634 | 91,11 | 90,52 | -13 557 | -0,59 |
| 3. Целевой сбор из прибыли | 1 823 | 8,66 | 8,60 | -1 288 | -0,06 | |
| Итого | 21 063 | 6 224 | 100,00 | 100,00 | -14 839 | х |
Анализ структуры налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли, показал, что как в предыдущем, так и в отчетном году наибольший удельный вес занимал налог на прибыль (91,11% и 90,52% соответственно), однако в отчетном году, в результате снижения суммы налога в абсолютной сумме на 13 557 млн.р., его удельный вес снизился на 0,59 процентных пункта. Снизился также удельный вес и целевого транспортного сбора с 8,66% до 8,6% (на 0,06 процентных пункта). В результате переоценки увеличилась стоимость зданий и сооружений, что повлекло за собой увеличение суммы налога на недвижимость на 6 млн.р., это привело к увеличению удельного веса данного налога на 0,65 процентных пункта. В результате в отчетном году налог на недвижимость составил 0,88% в общей сумме налогов, уплачиваемых из прибыли.
В целях углубления анализа изучают динамику начисления налогов и других обязательных платежей, а также их удельный вес в источнике начисления (табл. 5.6, 5.7, 5.8). Динамику начисления налогов характеризует темп роста, который рассчитывается как отношение суммы начисленного налога в отчетном периоде к сумме начисленного налога в предыдущем периоде. Для нахождения темпа роста в процентах, указанный показатель умножают на 100.
Таблица 5.6. Анализ динамики налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции
| Налоги и платежи | Абсолютные показатели, млн.р. | Изменение в абсолютной сумме, млн.р. | Темп роста, % | Удельный вес в себестоимости произведенной продукции, % | Отклонения удельного веса, % | ||
| предыдущий год | отчетный год | предыдущий год | отчетный год | ||||
| А | |||||||
| 1. Себестоимость произведенной продукции | 670 838 | 1 011 991 | 341 153 | Х | Х | Х | |
| 2. Общая сумма налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции, в т.ч. | 50 213 | 80 765 | 30 552 | 7,49 | 7,98 | 0,49 | |
| - экологический налог | 0,02 | 0,01 | -0,01 | ||||
| - земельный налог | 0,02 | 0,02 | |||||
| - взносы в ФСЗН | 46 959 | 75 697 | 28 738 | 7,00 | 7,48 | 0,48 | |
| - взносы по обязательному страхованию | 1 342 | 2 226 | 0,20 | 0,22 | 0,02 | ||
| - отчисления в инновационный фонд | 1 677 | 2 530 | 0,25 | 0,25 |
Расчеты, проведенные в табл. 5.6, показали, что при росте себестоимости произведенной продукции на 51% общая сумма налогов и платежей, включаемых в себестоимость, увеличилась на 61%. Наибольший темп роста (166%) можно отметить у платежей от фонда заработной платы. Увеличение общей суммы налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции на 30 552 млн.р., произошло в основном за счет увеличения платежей от фонда заработной платы работников на 29 622 млн.р. (28 738+884). Несмотря на снижения ставки отчислений в ФСЗН на 1% (с 35% до 34%), темп роста указанных платежей составил 161%. Удельный вес в себестоимости продукции данных платежей в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличился на 0,48 процентных пункта и составил 7,48%. Отчисления в инновационный фонд рассчитываются от себестоимости продукции, поэтому их удельный вес в себестоимости остался неизменным (0,25%). Экологический налог и земельный налог изменились незначительно и составили в себестоимости продукции отчетного года 0,01% и 0,02% соответственно.
Анализ динамики налогов и платежей, уплачиваемых из выручки, проведенный в табл. 5.7 показал, что темп роста данных платежей (156%), опережает темп роста выручки от реализации продукции (155%). Это опережение обусловлено значительным увеличением налога на добавленную стоимость, темп роста которого составил 159% и акцизов, темп роста которых составил 208%. Удельный вес НДС в выручке от реализации увеличился на 0,45 процентных пункта и составил в отчетном году 15,22%, а акцизов увеличился на 0,66 процентных пункта, что привело к увеличению доли акцизов в выручке до 2,59%. Снижение ставки целевого сбора от выручки позволило снизить удельный вес данного платежа на 0,24 процентных пункта, в отчетном году он составил 0,89% от общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Таблица 5.7. Анализ динамики налогов и платежей, уплачиваемых из выручки
| Налоги и платежи | Абсолютные показатели, млн.р. | Изменение в абсолютной сумме, млн.р. | Темп роста, % | Удельный вес в выручке от реализации с налогами, % | Отклонения удельного веса | ||
| предыдущий год | отчетный год | предыдущий год | отчетный год | ||||
| А | |||||||
| 1. Выручка от реализации с налогами | 899 733 | 1 391 168 | 491 435 | Х | Х | Х | |
| 2. Общая сумма налогов и платежей, уплачиваемых из выручки, в т.ч. | 166 346 | 260 137 | 93 791 | 18,49 | 18,70 | 0,21 | |
| - НДС | 132 905 | 211 767 | 78 862 | 14,77 | 15,22 | 0,45 | |
| - акцизы | 17 325 | 35 967 | 18 642 | 1,93 | 2,59 | 0,66 | |
| - целевой сбор от выручки (2% и 1%) | 16 116 | 12 403 | - 3 713 | 1,79 | 0,89 | -0,90 |
Таблица 5.8. Анализ динамики налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли
| Налоги и платежи | Абсолютные показатели, млн.р. | Изменение в абсолютной сумме, млн.р. | Темп роста, % | Удельный вес в прибыли, % | Отклонения удельного веса | ||
| предыдущий год | отчетный год | предыдущий год | отчетный год | ||||
| А |
Окончание табл. 5.8
| А | |||||||
| 1. Прибыль | 57 612 | 101 719 | 44 107 | Х | Х | Х | |
| 2. Общая сумма налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли, в т.ч. | 21 063 | 6 224 | -14 839 | 36,56 | 6,12 | -30,44 | |
| - налог на недвижимость | 0,09 | 0,05 | -0,04 | ||||
| - налог на прибыль | 19 191 | 5 634 | -13 557 | 33,31 | 5,54 | -27,77 | |
| - целевой транспортный сбор | 1 823 | -1 288 | 3,16 | 0,53 | -2,63 |
Анализ динамики налогов и платежей, проведенный в табл. 5.8, показал, что, несмотря на значительный рост прибыли (177%), общая сумма налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли, уменьшилась и составила в отчетном году только 30% от суммы предыдущего года. Данное снижение обусловлено уменьшением суммы начисленного налога на прибыль и целевого транспортного сбора. Наибольшее отклонение произошло по налогу на прибыль, удельный вес которого в сумме полученной прибыли снизился на 30,44 процентных пункта и составил 6,12%. Исходя из того, что налог на прибыль уплачивается от суммы полученной прибыли, можно предположить, что данное снижение обусловлено налоговыми льготами. Значительный процент удельного веса налога на прибыль в предыдущем периоде (36,56%), который существенно превышает ставку налога (24%) объясняется различным расчетом бухгалтерской прибыли и прибыли для целей налогообложения. Для анализа берется бухгалтерская прибыль, которая корректируется на сумму отклонений.
Расчет целевого транспортного сбора подобен расчету налога на прибыль, поэтому в отношении этого сбора можно отметить изменения, аналогичные рассмотренным выше изменениям налога на прибыль.
Налог на недвижимость незначительно увеличился, темп его роста в отчетном году по сравнению с предыдущим составил 112%, однако удельный вес в полученной прибыли предприятия снизился на 0,04 процентных пункта и составил 0,05%.
Анализ структуры позволяет выявить налоги и платежи, занимающие наибольший удельный вес в их общей сумме, анализ динамики позволяет увидеть тенденции изменения величины начисленных налогов и платежей во времени. По результатам анализа структуры и динамики проводится анализ факторов изменения налогов и платежей, и принимаются решения о необходимости оптимизации налогообложения.