Другие формы отчетности, входящие в состав годового бухгалтерского отчета
К другим формам отчетности, входящим в состав годового бухгалтерского отчета, относятся следующие.
Отчёт о прибылях и убытках (прил. 3) включает основные показатели, формирующие конечный финансовый результат – чистую прибыль (убыток), являющуюся результатом текущей, инвестиционной и финансовой деятельности:
текущая деятельность – основная, приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной;
инвестиционная деятельность – это деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений;
финансовая деятельность – деятельность организации, деятельность организации, которая влечет изменение величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств.
Таким образом, доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
доходы и расходы по текущей деятельности;
доходы и расходы по инвестиционной деятельности;
доходы и расходы по финансовой деятельности;
иные доходы и расходы.
Упрощенная структура современного отчета о прибылях и убытках представлена на рис. 6.2.
| Наименование показателей |
| Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг |
| Прочие доходы и расходы по текущей деятельности |
| Прибыль (убыток) от текущей деятельности |
| Доходы и расходы по инвестиционной деятельности |
| Доходы и расходы по финансовой деятельности |
| Иные доходы и расходы |
| Прибыль (убыток) до налогообложения |
| Налог на прибыль |
| Изменение отложенных налоговых активов и обязательств |
| Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода) |
| Чистая прибыль (убыток) |
Рисунок 6.2. Структура отчета о прибылях и убытках
По статье «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках показывается выручка от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Выручка отражается без налогов из выручки (НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей), включаемых в выручку от реализации и учитываемых по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
По статье «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» отражаются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (без учета сумм, отражаемых по статье «Управленческие расходы»), относящиеся к реализованной продукции.
По статье «Расходы на реализацию» отражаются расходы по сбыту, а по статье «Управленческие расходы» – условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
Обособленно в отчете о прибылях и убытках по статьям «Прочие доходы по текущей деятельности» и «Прочие расходы по текущей деятельности» отражаются прочие доходы и расходы (доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов и денежных средств; суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации; штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению и др.), которые в совокупности с финансовым результатом от реализации продукции, товаров, работ, услуг формируют прибыль (убыток) от текущей деятельности.
Следующая группа показателей, отражающая доходы и расходы по инвестиционной деятельности, раскрывает информацию о суммах полученных доходов и соответствующих им расходов, имеющих существенное влияние на финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и отражаемых по счету 91 «Прочие доходы и расходы»: доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений; доходы от участия в уставных капиталах других организаций; доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций; доходы и расходы по договорам о совместной деятельности; доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций и др.
По статьям группы показателей доходов и расходов по финансовой деятельности отражаются проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами; расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга); курсовые разницы от пересчета активов и обязательств и другие доходы и расходы от финансовой деятельности, учитываемы на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В состав иных доходов и расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, виновные лица которого не установлены или суд отказал во взыскании с них), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.
Совокупность прибыли (убытка) от текущей деятельности, прибыли (убытка) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности представляет собой «Прибыль (убыток) до налогообложения».
Обособленно в отчете отражаются налоги, сборы, и платежи из прибыли – суммы налога на прибыль (доход) и другие налоги и сборы, начисленные организацией за счет прибыли в соответствии с действующим законодательством, а также изменение отложенных налоговых активов и обязательств.
По отчету о прибылях и убытках определяется сумма чистой прибыли (убытка), как разность между прибылью до налогообложения и суммой налогов на прибыль, доходы, других налогов, а также суммой изменений отложенных налоговых активов и обязательств.
Кроме чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках определяются такие показатели, как «Совокупная прибыль (убыток)», «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и «Разводненная прибыль (убыток) на акцию».
Состав и структура отчета о прибылях и убытках наглядно представлены в прил. 4.
Отчет об изменении капитала содержит информацию о величине начальных и конечных остатков, увеличении и уменьшении (движении) всех составных частей собственного капитала организации за отчётный период и за аналогичный период предыдущего года, и в частности фондов и резервов организации, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь и учредительными документами, а также о суммах прибыли и направлениях ее использования.
Упрощенная структура современного отчета об изменении капитала представлена на рис. 6.3.
| Наименование показателей | Устав- ный капи- тал | Неопла- ченная часть устав- ного капи- тала | Собст- венные акции (доли в уставном капи- тале) | Резерв- ный капитал | Добавоч- ный капитал | Нерас-пре- деленная прибыль (непо- крытый убыток) | Чистая при- быль (убы- ток) |
| Скорректированный остаток на 31.12 года, предшествующего предыдущему году | |||||||
| За аналогичный период предыдущего года: | |||||||
| · увеличение собственного капитала | |||||||
| · уменьшение собственного капитала | |||||||
| · изменение уставного капитала | |||||||
| · изменение резервного капитала | |||||||
| · изменение добавочного капитала | |||||||
| Скорректированный остаток на 31.12 предыдущего года | |||||||
| За отчетный год: | |||||||
| · увеличение собственного капитала | |||||||
| · уменьшение собственного капитала | |||||||
| · изменение уставного капитала | |||||||
| · изменение резервного капитала | |||||||
| · изменение добавочного капитала | |||||||
| Остаток на 31.12 отчетного года |
Рисунок 6.3. Структура отчета об изменении капитала
Отчёт о движении денежных средств содержит показатели об остатках денежных средств на начало и конец отчётного периода, их поступлений из различных источников и направления расходования в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
В отчете о движении денежных средств отражается информация о наличии и движении денежных средств, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», а также краткосрочных финансовых вложений в высоколиквидные долговые ценные бумаги других организаций, установленный срок погашения которых не превышает 3-х месяцев, учитываемых на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения».
Отчет о движении денежных средств, как и другие формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, составляется в белорусских рублях. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату, когда была совершена хозяйственная операция. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк данного отчета.
Упрощенная структура современного отчета о движении денежных средств представлена на рис. 6.4.
| Наименование показателей |
| Движение денежных средств по текущей деятельности |
| · поступило денежных средств |
| · направлено денежных средств |
| Результат движения денежных средств по текущей деятельности |
| Движение денежных средств по инвестиционной деятельности |
| · поступило денежных средств |
| · направлено денежных средств |
| Результат движения денежных средств по инвестиционной деятельности |
| Движение денежных средств по финансовой деятельности |
| · поступило денежных средств |
| · направлено денежных средств |
| Результат движения денежных средств по финансовой деятельности |
| Результат движения денежных средств за отчетный период |
| Остаток денежных средств и их эквивалентов на 31.12 предыдущего отчетного периода |
| Остаток денежных средств и их эквивалентов на конец отчетного периода |
Рисунок 6.4. Структура отчета о движении денежных средств
Форма «Отчет о целевом использовании полученных средств» составляется только некоммерческими организациями, не осуществляющими предпринимательскую деятельность с целью извлечения прибыли (дохода). В отчете приводится информация об источниках поступления средств в организацию и направлениях их расходования в течение отчетного года, остатках средств на конец отчетного года.
Пояснительная записка характеризует деятельность организации в отчетном году. В ней приводятся данные по показателям, не нашедшим отражения в формах бухгалтерской отчетности, а также раскрываются те статьи, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, обязательства, капитал, отдельные виды доходов и расходов, прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
В пояснительной записке приводится краткая характеристика деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли.
Кроме того, приводятся данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли.
При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной записке объясняются причины изменений. В ней должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета.
Подлежат обособленному раскрытию изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка последствий их в стоимостном выражении.
Организация, имеющая дочерние и зависимые общества, в пояснительной записке приводит сведения об их наличии, месте нахождения, наименовании и виде деятельности.
В пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу приводятся показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются: широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт; репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации; степень выполнения плана; обеспечение заданных темпов роста деловой активности; уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетностью.
При оценке финансового состояния на долгосрочную перспективу приводятся характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр.
Также в пояснительной записке приводится расшифровка кредиторской задолженности в иностранной валюте с указанием сроков ее погашения согласно договорам, выделив в том числе задолженность по кредитам, полученным под гарантию Правительства Республики Беларусь.
Организации должны отразить в пояснительной записке выполнение основных показателей бизнес-плана (всего, в том числе доведенных вышестоящими организациями).
Перечень и содержание форм годовой отчётности, наименования отдельных статей и разделов форм могут законодательно уточняться и изменяться по мере изменений экономических отношений в работе предприятий и учётной политики государства в целом.
В течение отчётного периода составляется периодическая бухгалтерская отчётность – квартальная и месячная. Эта отчётность содержит значительно меньший объём информации, которая представляется нарастающим итогом с начала года.