Источники информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта при проведении аудита

Аудит.

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких, как:

• детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

• аналитическая процедура;

• проверка (тест) средств внутреннего контроля.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными.

Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств. Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно более достоверные, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно более достоверные, чем устные показания.

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

• первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

• регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

• устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

• сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

• результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

• бухгалтерская отчетность.

Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными считаются аудиторские доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Основной целью аудита общих документов является подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до ликвидации.

Для проверки аудитором (аудиторской организацией) используются следующие основные документы:

• устав экономического субъекта;

• учредительный договор;

• патент для субъектов малого предпринимательства;

• протоколы собраний учредителей;

• свидетельство о государственной регистрации;

• свидетельство о регистрации в Министерстве экономики для экономических субъектов с участием иностранного капитала;

• документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находившихся в собственности государства, субъектов Федерации, общественных организаций,

• документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий;

• свидетельства о регистрации в органах статистики, Государственной налоговой инспекции, Пенсионном фонде, в Фонде занятости, Фонде социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, в • договор на банковское обслуживание;

• зарегистрированные изменения к учредительным документам;

• проспект эмиссии;

• реестр акционеров для акционерных обществ;

• выписки из протоколов годового собрания акционеров;

• выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей; I

• выписки из решений совета директоров;

• приказы и распоряжения исполнительной дирекции;

• лицензии и разрешения на определенные виды деятельности; • переписка с учредителями и акционерами;

• журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действиях другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта;

• внутренние положения;

• документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества, представленного в натуральной форме, в качестве взноса в уставный капитал и т.д.);

• годовая отчетность;

• отчетность на дату ликвидации или реорганизации экономического субъекта.

18. Аудиторское заключение: сущность и виды.

Аудиторское заключение является заключающим документом, формируемым аудиторами по результатам проверки. Порядок составления, представления и содержания документа регламентированы федеральными стандартами 1, 2 , 3/2010, которые утверждены приказом Минфина РФ от 20 мая 2010 года № 46н. В соответствии с этими документами аудиторские заключения делятся на два вида:

1. Немодифицированное аудиторское заключение, которые выражается в случае, когда с точки зрения аудитора бухгалтерская финансовая отчетность экономического субъекта отражает достоверно во всех существенных аспектах финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с действующими правилами.

2. Модифицированное аудиторское заключение выражается в двух случаях:

1. Если по результатам проверки установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения.

2. Если аудитор не может получить достаточные аудиторские доказательства того, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудиторское соглашение состоит из нескольких частей:

1. Вводная часть.

2. Указание адресата, то есть здесь содержаться сведения об аудируемом лице и аудиторе.

3. Ответственность сторон.

4. Выражение мнение аудитора.

5. Дата подписания аудиторского заключения.

Дата аудиторского заключения предоставляет пользователем основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на бухгалтерскую отчетность и мнение аудиторов события и операции, возникшие до даты подписания.

К аудиторскому заключению прикладывается отчетность, на основании которой были сделаны выводы. Аудиторское заключение составляется в количестве не менее двух по согласованию между сторонами.

Модифицированное аудиторское заключение выражается в следующих формах:

1. Мнение с оговоркой.

2. Отрицательное мнение.

3. Отказ от выражения мнения.

Существенные искажения бухгалтерской отчетности могут быть связаны с:

1. Принятой аудируемым учетной политикой.

2. С тем каким образом реализована принятым аудируемым лицом учетная политика.

3. С уместностью, правильностью и полнотой раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Существенные искажения, связанные с учетной политикой могут возникнуть в случае, когда выбранная учетная политика не соответствует требованиям установленным правилами составления бухгалтерской отчетности, либо аудируемое лицо, внеся изменения в учетную политику, нарушила порядок отражения в бухгалтерском учете и раскрытие в бухгалтерской отчетности изменения учетной политики.

Существенные искажения, связанные с реализацией учетной политики, могут возникнуть в случае нарушения принципа последовательности применения учетной политики либо в случае выявления непреднамеренных ошибок.

Существенные ошибки и искажения связанные с уместностью и полнотой раскрытия информации возникают в случае нарушения правил формирования бухгалтерской финансовой отчетности и не раскрытие информации, необходимой для обеспечения достоверности этой отчетности.

Выбор формы модифицированного заключения зависит от:

1. Характера обстоятельств явившихся причиной выражения модифицированного мнения.

2. Суждения аудитора относительно степени распространения влияния искажающих факторов на бухгалтерскую отчетность.

Мнение с оговоркой выражается в случае:

1. Когда аудитор, получив надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние искажений рассматриваемых по отдельности или в совокупности является существенным, но не всеобъемлющим.

2. У аудитора отсутствует возможность получения достаточных аудиторских доказательств, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений является существенным, но не всеобъемлющим.

Всеобъемлющее влияние искажения бухгалтерской отчетности имеет место в следующих случаях:

1. Когда это искажение не ограниченно конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета или статьями отчетности.

2. Ограничены конкретными элементами, счетами или статьями отчетности, но его влияние распространяется на большую часть финансовой отчетности.

3. Связано с раскрытие информации, являющейся основополагающей для понимания пользователями бухгалтерской отчетности в целом.

Отрицательное мнение выражается в случае, когда получив аудиторские доказательства, аудитор приходит к выводу, что влияние искажений рассматриваемых по отдельности или в совокупности является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Отказ от выражения мнения выдается в случае, когда аудитор не может получить аудиторские доказательства, но при этом приходит к выводу, что необнаруженные искажения отчетности являются одновременно существенным и всеобъемлющим.

Если руководство аудитруемого лица ограничивает объемы аудита путем непредставления документов, то аудитор должен обсудить эту ситуацию с собственниками экономического субъекта и определить, возможно ли проведение альтернативных аудиторских процедур для получения аудиторских доказательств.

Стандарт 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении».

Устанавливает требования к сторонам аудита относительно дополнительной информации включаемой в аудиторское заключение.

Дополнительная информация включается с целью привлечения внимания пользователей к информации, не отраженной в отчетности либо отраженной в приложениях (например, досрочное применение новых правил отчетности, форс-мажорные обстоятельства оказывающие влияние на мнение пользователей и т. д.).

Привлекающая внимание дополнительная информация должна быть включена в аудиторское заключение в отдельном разделе.