Включаются ли в налоговую базу суммы, полученные из бюджета в связи с реализацией товаров с применением государственно регулируемых цен или льгот (п. 2 ст. 154 НК РФ)?

В Налоговом кодексе РФ прямо указано, что суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением государственных регулируемых цен или льгот отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются (п. 2 ст. 154). А налоговая база определяется как фактическая цена реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам или с учетом льгот, т.е. база равна сумме, предъявляемой к оплате покупателям.

Официальная позиция заключается в том, что различаются:

1) суммы, поступающие из бюджета на покрытие фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен или с применением льгот;

2) суммы, компенсирующие расходы налогоплательщика, связанные с применением государственных регулируемых цен или с применением льгот;

3) суммы, поступающие на оплату услуг, реализуемых по государственным регулируемым ценам.

Суммы на покрытие убытков и суммы, компенсирующие расходы налогоплательщика, в налоговую базу не включаются. В то же время денежные средства, поступающие на оплату услуг льготным категориям граждан, включаются в налоговую базу на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Авторы в своих работах также утверждают, что денежные средства на покрытие фактически полученных убытков, а также денежные средства, компенсирующие расходы налогоплательщика, связанные с применением государственных регулируемых цен, не облагаются НДС. Есть судебные решения, подтверждающие подобный подход.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Суммы, которые поступают из бюджета на покрытие убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен или с применением льгот, не облагаются НДС

Письмо Минфина России от 07.05.2008 N 03-07-11/175

Финансовое ведомство разъясняет, что суммы, которые поступают из бюджета на покрытие убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен или с применением льгот, не включаются в налоговую базу по НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 27.08.2007 N 03-07-11/355

Письмо Минфина России от 24.07.2007 N 03-07-11/259

Письмо Минфина России от 21.06.2007 N 03-07-11/183

Письмо Минфина России от 27.04.2007 N 03-07-11/130

Письмо Минфина России от 20.04.2007 N 03-07-11/118

Письмо Минфина России от 20.04.2007 N 03-07-11/123

Письмо Минфина России от 30.03.2007 N 03-07-11/89

Письмо Минфина России от 29.11.2006 N 03-04-11/226

Письмо Минфина России от 01.11.2006 N 03-04-11/201

Письмо Минфина России от 02.10.2006 N 03-04-11/183

Письмо Минфина России от 28.07.2006 N 03-04-11/129

Письмо Минфина России от 27.07.2006 N 03-04-11/126

Письмо Минфина России от 04.05.2006 N 03-04-11/79

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.06.2009 N 16-15/63905

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.12.2007 N 19-11/120978

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.09.2009 по делу N А31-976/2009

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.10.2008 по делу N А29-8112/2007

Постановление ФАС Уральского округа от 24.08.2009 N Ф09-5403/09-С2 по делу N А47-4758/2008АК-22

Постановление ФАС Уральского округа от 26.02.2009 N Ф09-730/09-С2 по делу N А60-14559/2008-С8

Постановление ФАС Уральского округа от 11.12.2008 N Ф09-9375/08-С5 по делу N А76-4255/2008

Постановление ФАС Уральского округа от 28.11.2007 N Ф09-8872/07-С2 по делу N А50-1920/07

Постановление ФАС Центрального округа от 21.05.2010 по делу N А35-9384/2009

Постановление ФАС Центрального округа от 28.10.2009 по делу N А62-5702/2008

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 15.02.2008 N 03-03-06/4/99 ("Консультант", 2008, N 8)

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2007

КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2006 года

Статья: Бюджетные средства на компенсацию предоставленных гражданам льгот ("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение",2007, N 11)

Статья: Налогообложение денежных средств, выделяемых из бюджета в связи с предоставлением льгот по оплате за электроэнергию отдельным категориям граждан ("Налоговый вестник", 2006, N 11)

Консультация эксперта, 2006

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.06.2010 по делу N А55-30676/2009

Суд указал, что полученные из бюджета субсидии для компенсации убытков, полученных в результате применения установленных федеральным законодательством льгот для отдельных категорий граждан, не включаются в налоговую базу по НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.02.2010 по делу N А29-4039/2009 (Определением ВАС РФ от 18.06.2010 N ВАС-7441/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.04.2009 по делу N А28-5305/2008-172/26

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.04.2009 по делу N А28-8154/2008-272/26

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.02.2009 по делу N А79-2910/2008

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.08.2008 по делу N А31-8295/2006-22

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.09.2007 по делу N А31-1389/2007-20

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.08.2007 по делу N А29-7606/2006-2э

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.12.2009 по делу N А19-7006/09

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.07.2008 N А10-5363/06-Ф02-8196/07 по делу N А10-5363/06

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.05.2007 N А10-5265/06-Ф02-2558/07 по делу N А10-5265/06

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.03.2007 N А10-4359/06-Ф02-1182/07 по делу N А10-4359/06

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 13.05.2010 N Ф03-2985/2010 по делу N А73-8002/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.06.2008 N Ф04-3460/2008(6100-А27-17) по делу N А27-9131/2007-3

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2008 N Ф04-361/2008(900-А67-14) по делу N А67-1834/07

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 по делу N А06-2844/2008

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.08.2009 по делу N А32-7049/2008-29/161

Постановление ФАС Уральского округа от 24.03.2008 N Ф09-1948/08-С2 по делу N А50-12525/07

Постановление ФАС Уральского округа от 24.03.2008 N Ф09-1945/08-С2 по делу N А50-13292/07

Постановление ФАС Уральского округа от 24.03.2008 N Ф09-1942/08-С2 по делу N А50-11764/07

Постановление ФАС Уральского округа от 17.09.2007 N Ф09-7550/07-С2 по делу N А50-2213/07

Постановление ФАС Центрального округа от 16.06.2010 N Ф10-2496/10 по делу N А62-8069/2009

Постановление ФАС Центрального округа от 12.01.2009 по делу N А35-916/08-С15

Постановление ФАС Уральского округа от 18.01.2010 N Ф09-1001/09-С2 по делу N А47-8590/2008

Суд установил, что полученные дотации на покрытие убытков от применения государственных регулируемых цен не связаны с оплатой реализованных налогоплательщиком товаров, в связи с чем не включаются в налоговую базу по НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.11.2008 по делу N А28-2576/2008-114/30

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.10.2007 по делу N А29-9402/2006-1э

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.12.2009 по делу N А45-942/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.07.2008 N Ф04-4304/2008(8064-А75-14) по делу N А75-5324/2007

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.10.2008 по делу N А72-2326/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.04.2010 по делу N А44-3933/2008

Постановление ФАС Уральского округа от 19.05.2009 N Ф09-3057/09-С2 по делу N А76-23515/2008-37-698

Постановление ФАС Уральского округа от 27.11.2008 N Ф09-8798/08-С2 по делу N А76-3801/08

Постановление ФАС Уральского округа от 16.10.2008 N Ф09-7501/08-С2 по делу N А07-261/08

Постановление ФАС Уральского округа от 20.02.2008 N Ф09-509/08-С2 по делу N А50-1993/07

Постановление ФАС Уральского округа от 18.02.2008 N Ф09-431/08-С2 по делу N А50-2230/07, А50-2342/07

Постановление ФАС Уральского округа от 04.02.2008 N Ф09-75/08-С4 по делу N А34-1748/2007

Постановление ФАС Уральского округа от 16.08.2007 N Ф09-6433/07-С2 по делу N А50-20807/06

Постановление ФАС Уральского округа от 14.11.2007 N Ф09-9281/07-С2 по делу N А50-2615/07

Постановление ФАС Уральского округа от 18.09.2007 N Ф09-6955/07-С2 по делу N А30-212/07 (Определением ВАС РФ от 20.12.2007 N 17073/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.04.2009 по делу N А06-2846/2008

Суд указал, что полученные из бюджета субвенции для компенсации убытков, понесенных при применении установленных федеральным законодательством льгот для отдельных категорий граждан, в налоговую базу по НДС не включаются.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.12.2008 по делу N А06-2308/2008

Постановление ФАС Центрального округа от 05.05.2009 N Ф10-1169/2009 по делу N А35-6873/08-С11

Суд указал, что суммы, полученные из бюджета для возмещения убытков от предоставления населению льготных услуг, выделены не на компенсацию расходов, а на оплату услуг, оказываемых льготным категориям граждан. Данные суммы не облагаются НДС.

Консультация эксперта, 2007

По мнению автора, если денежные средства, получаемые из бюджета в связи с производством продукции, выделяются не на ее оплату, а на компенсацию расходов или покрытие убытков, связанных с ее производством и реализацией, то такие суммы в налоговую базу по НДС не включаются.

Позиция 2. Суммы, компенсирующие расходы налогоплательщика, связанные с применением государственных регулируемых цен или с учетом льгот, не облагаются НДС

Письмо Минфина России от 07.05.2008 N 03-07-11/175

Финансовое ведомство разъясняет, что денежные средства, поступающие в качестве компенсации расходов налогоплательщика, которые связаны с применением государственных регулируемых цен или с учетом льгот, не включаются в налоговую базу по НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 15.02.2008 N 03-07-11/64

Письмо Минфина России от 24.07.2007 N 03-07-11/259

Письмо Минфина России от 21.06.2007 N 03-07-11/183

Письмо Минфина России от 27.04.2007 N 03-07-11/130

Письмо Минфина России от 20.04.2007 N 03-07-11/118

Письмо Минфина России от 20.04.2007 N 03-07-11/123

Письмо Минфина России от 30.03.2007 N 03-07-11/89

Письмо Минфина России от 29.11.2006 N 03-04-11/226

Письмо Минфина России от 01.11.2006 N 03-04-11/201

Письмо Минфина России от 02.10.2006 N 03-04-11/183

Письмо Минфина России от 28.07.2006 N 03-04-11/129

Письмо Минфина России от 27.07.2006 N 03-04-11/126

Письмо Минфина России от 04.05.2006 N 03-04-11/79

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.10.2009 по делу N А45-804/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.10.2009 N Ф04-6137/2009(21056-А45-34) по делу N А45-803/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.05.2010 по делу N А56-6095/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.04.2010 по делу N А56-67664/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2010 по делу N А56-30487/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2010 по делу N А56-30476/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.12.2009 по делу N А56-30491/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.12.2009 по делу N А56-30485/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.12.2009 по делу N А56-30479/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.12.2009 по делу N А56-30492/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.12.2009 по делу N А56-30468/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.12.2009 по делу N А56-30467/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.12.2009 по делу N А56-30490/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.12.2009 по делу N А56-30489/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.12.2009 по делу N А56-30475/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.12.2009 по делу N А56-30471/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.11.2009 по делу N А56-30480/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.11.2009 по делу N А56-30472/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.08.2009 по делу N А44-2534/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.08.2009 по делу N А44-3392/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.08.2009 по делу N А44-1463/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.08.2009 по делу N А44-1462/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.08.2009 по делу N А44-2678/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.08.2009 по делу N А44-2614/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2009 по делу N А44-3027/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2009 по делу N А44-3935/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.07.2009 по делу N А44-3936/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.07.2009 по делу N А44-2708/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.07.2009 по делу N А44-2615/2008

Постановление ФАС Центрального округа от 13.07.2010 по делу N А35-9718/2009

КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2006 года

Консультация эксперта, 2006

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.02.2009 по делу N А06-2848/2008 (Определением ВАС РФ от 24.08.2009 N ВАС-11549/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд установил, что бюджетные средства направлялись на возмещение расходов, связанных с реализацией предприятием коммунальных услуг по льготным ценам. В связи с этим признан несостоятельным довод налогового органа о том, что такие средства подлежат включению в налоговую базу на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.05.2007 N А10-4927/06-Ф02-2385/07 по делу N А10-4927/06 (Определением ВАС РФ от 20.09.2007 N 11652/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.02.2009 по делу N А06-2843/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.02.2009 по делу N А06-2836/2008

Постановление ФАС Уральского округа от 17.01.2008 N Ф09-11182/07-С2 по делу N А50-7562/07

Постановление ФАС Уральского округа от 05.03.2007 N Ф09-1134/07-С2 по делу N А50-15308/06

Постановление ФАС Центрального округа от 25.06.2008 N Ф10-2898/08 по делу N А35-4317/07-С5 (Определением ВАС РФ от 08.08.2008 N 9710/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 24.02.2009 N Ф10-6105/08 по делу N А35-2302/08-С11

Суд указал, что суммы, полученные из бюджета в возмещение расходов по предоставлению льгот согласно действующему законодательству, не облагаются НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.07.2009 N Ф03-3525/2009 по делу N А51-10376/2008

Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2010 N КА-А40/1474-10 по делу N А40-88735/08-98-453

Постановление ФАС Московского округа от 29.12.2009 N КГ-А40/13890-09 по делу N А40-39081/09-102-438

Постановление ФАС Центрального округа от 15.10.2009 по делу N А09-1286/2009 (Определением ВАС РФ от 03.02.2010 N ВАС-156/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 14.05.2009 N Ф10-1666/09 по делу N А35-2605/2008-с11

Постановление ФАС Московского округа от 26.04.2010 N КА-А40/3844-10 по делу N А40-101211/09-80-665

Суд пришел к выводу, что предоставленные обществу субсидии не являются суммами, полученными в счет увеличения доходов. Данные средства не могут быть включены в налоговую базу на основании ст. 162 НК РФ, так как они получены в рамках целевого финансирования, направленного на погашение расходов предприятия.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 22.06.2010 N КА-А40/5976-10 по делу N А40-140233/09-33-1063

Постановление ФАС Центрального округа от 16.06.2010 по делу N А36-3918/2009

Консультация эксперта, 2007

Позиция 3. Суммы, поступающие на оплату услуг, реализуемых по государственным регулируемым ценам, облагаются НДС

Письмо Минфина России от 06.09.2007 N 03-07-11/389

Финансовое ведомство отмечает, что если денежные средства, получаемые из бюджета в связи с реализацией услуг по льготным тарифам, выделяются не на компенсацию расходов организаций или на покрытие убытков, которые связаны с применением указанных льгот, а на оплату услуг, реализуемых по государственным регулируемым ценам, то такие денежные средства включаются в налоговую базу по НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 27.08.2007 N 03-07-11/355

Письмо Минфина России от 24.07.2007 N 03-07-11/259

Письмо Минфина России от 21.06.2007 N 03-07-11/183

Письмо Минфина России от 27.04.2007 N 03-07-11/130

Письмо Минфина России от 20.04.2007 N 03-07-11/118

Письмо Минфина России от 20.04.2007 N 03-07-11/123

Письмо Минфина России от 30.03.2007 N 03-07-11/89

Письмо Минфина России от 29.11.2006 N 03-04-11/226

Письмо Минфина России от 01.11.2006 N 03-04-11/201

Письмо Минфина России от 02.10.2006 N 03-04-11/183

Письмо Минфина России от 28.07.2006 N 03-04-11/129