Попроцессный, попередельный и позаказный методы учета затрат и калькулирования. Учет затрат по функциям

Рассмотрим попроцессный, попередельный, позаказный методы и учет затрат по функциям. За исключением последнего метода, применение того или иного подхода определяется отраслевыми особенностями предприятия и особенностями технологического процесса производства продукции

Попроцессный метод

Сфера применения данного метода – производства, представляющие собой непрерывный процесс, с более или менее ритмичным выходом продукции.

Классический вариант попроцессного метода применяется в от­раслях с массовым типом производства, который характеризуется четырьмя основными особенностями:

- непродолжительным производственным циклом;

- ограниченной номенклатурой продукции;

- наличием единой характеристики для всей продукции;

- полным отсутствием либо незначительными объемами полуфабрикатов и незавершенного производства.

Примерами таких отраслей являются все добывающие отрасли (нефтегазовая, угольная и т. п.), транспорт и энергетика. Объектом учета затрат и объектом калькулирования в них выступает конеч­ная продукция.

Самый простой тип массового производства представлен энергетическими предприятиями. Наряду с отмеченными выше особенностями, энергетические производства характеризуются отсутствием запасов готовой продукции. В этом случае используется метод простого одноступенчатого калькулирования. Себестоимость единицы продукции опреде­ляется делением полной суммы затрат за период на количество единиц продукции, произведенной за этот период:

где C - себестоимость единицы продукции, руб.;

Z -совокупные затраты за период, руб.;

X - количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном выражении (штуки, тонны, метры, кВт/ч и т. п.).

В реальной деловой практике производств со столь характер­ными особенностями немного - фактически это энергетика, транспорт и некоторые другие виды услуг.

Гораздо больше производств, удовлетворяющих только четы­рем основным требованиям. Для них используется метод простого двухступенчатого калькулирования.

Расчет себестоимости единицы продукции ве­дется в три этапа:

- рассчитывается производственная себестоимость всей произве­денной продукции, затем делением всех производственных затрат на
количество изготовленных изделий определяется производственная се­бестоимость единицы продукции;

- сумма управленческих и коммерческих расходов делится на количество проданной за отчетный период продукции;

- суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах.
Себестоимость продукции методом простого двухступенчатого калькулирования рассчитывается по следующей формуле:

где С – полная себестоимость единицы продукции, руб.;

Z_пр – производственные затраты отчетного периода, руб.;

Х_ГП – количество единиц готовой продукции, произведенной за период;

Z_непр.– непроизводственные затраты периода;

Х_РП – количество единиц продукции, реализованной за период.

Такой вариант исчисления себестоимости позволяет не только выявить себестоимость реализованной продукции, но и оценить запасы изготовленной в данном периоде, но нереализованной про­дукции: первое слагаемое в формуле дает производственную себестоимость единицы готовой продукции данного периода. Ум­ножив полученную сумму на величину остатков готовой продук­ции, получаем стоимость запасов готовой продукции.

Способы простой одно- и двухступенчатой калькуляции ис­пользуются в тех производствах, где технологический процесс ор­ганизован в виде непрерывной деятельности при непродолжитель­ном производственном цикле.

Попередельный метод

Попередельное калькулирование применяется в отраслях и на предприятиях, где продукция в ходе технологического цикла по­следовательно проходит несколько стадий (переделов), на каждом из которых в изделие «добавляются» затраты.

Передел - это содержательно и пространственно обособленная совокупность технологических операций, составляющая часть полного технологического процесса изготовления конечной про­дукции. В результате каждого передела получается полуфабрикат, который может быть передан по технологической цепочке для дальнейшей обработки или реализован на сторону. Большие объе­мы выпускаемой продукции не позволяют идентифицировать в процессе производства каждую единицу, и поэтому такие произ­водства называются массовыми.

Примерами отраслей с обсуждаемым типом производства явля­ются: целлюлозно-бумажная, прядильная, металлургическая, хи­мия и нефтехимия.

Производство на всех стадиях технологического процесса ве­дется относительно независимо от других, и поэтому между пере­делами могут возникать значительные объемы полуфабрикатов. Такая осо­бенность организации производства обусловливает выбор в каче­стве объекта калькулирования не конечного продукта (как в попроцессной калькуляции), а продукта каждого передела. Объектом учета является отдельный передел.

Если внутри передела цикл изготовления изделия (полуфабри­ката) невелик и в конце отчетного периода нет внутрицехового незавершенного производства, для исчисления себестоимости можно использовать метод простой многоступенчатой калькуля­ции. Он является продолжением простой двухступенчатой кальку­ляции.

Производственные затраты, собранные за отчетный период в каждом переделе, относятся на продукцию, выпущенную в рамках этого передела, а непроизводственные затраты (затраты периода) относятся на реализованную продукцию. Формула для исчисле­ния себестоимости:

где Z - производственные затраты i-го передела, руб.;

X - готовая продукция i-го передела в натуральном выраже­нии;

Z_непр - непроизводственные затраты (периодические), руб.;

Х_рп- реализованная за период продукция в натуральном вы­ражении.

Во многих массовых производствах особенностью процесса яв­ляется введение основных материальных затрат лишь в начале процесса - на первом переделе. Поэтому целесообразно вести учет материальных затрат отдельно, а по переделам собирать только «добавленные затраты» (затраты труда и общепроизводственные расходы).

В тех случаях, когда все последующие переделы добавляют продукту стоимость в результате его обработки, используется метод калькуляции затрат по стадиям обработки. Себестоимость единицы продукции исчисляется по формуле:

где Z_мат - удельные затраты материалов, руб.

Z - добавленные затраты i-го передела, руб.;

X - готовая продукция i-го передела в натуральном выраже­нии;

Z_непр- непроизводственные затраты (периодические), руб.;

Х_РП - реализованная за период продукция в натуральном вы­ражении.

Метод простой многоступенчатой калькуляции используется не только там, где нет незавершенного производства, но и в случа­ях, когда процесс производства на всех стадиях организован абсо­лютно синхронно, т. е. там, где остатки незавершенного производ­ства в любой момент одинаковы во всех переделах.

Однако отсутствие незавершенного производства не является характерной особенностью реальных производств. В случае, когда остатки НЗП хотя бы на одном переделе существенны, на них (в соответствии с общим принципом оценки продукции с участи­ем всех производственных расходов) следует отнести вместе с ма­териальными и трудовыми затратами часть общепроизводствен­ных расходов. Для того чтобы осуществить распределение всех за­трат между готовой продукцией передела и его незавершенным производством, применяется метод условных единиц.

Схема формирования себестоимости готовой продукции при попроцессном (попередельном) калькулировании представлена на рисунке 3.3.

Незавершенное производство

Передел 1

Передел 2

Передел 3

Готовая продукция

Завершенное производство

Затраты учитываются по переделам и передаются в следующие переделы и на склад готовой продукции по средней себестоимости за период

Состоит из аналогичных единиц, оцененных по средней стоимости

Рис. 3.3. Схема формирования себестоимости готовой продукции