Себестоимости продукции, работ, услуг

Нормативные затраты на единицу продукции состоят из:

1. Нормативные затраты основных материалов (НЗМ):

НЗМ = НЦм * НКм,

НЦм - нормативная цена основных материалов – оценка затрат определенного вида основных материалов на следующий отчетный период;

НКм – нормативное количество основных материалов – оценка необходимого количества материалов с учетом конструкционной специфики издения, качества, производительности оборудования, квалификации рабочих, нормативных потерь.

2. Нормативные прямые затраты труда (НЗТ):

НЗТ = ТЗ * НСп.о.т.,

ТЗ – прямые трудозатраты в нормо-часах – нормативное время, необходимое для производства единицы продукции;

НСп.о.т. – нормативная ставка прямой оплаты труда.

3. Общепроизводственные расходы (ОПР) представляют собой сумму оценок переменных и постоянных ОПР в следующем учетном периоде. Нормативный коэффициент ОПР состоит из двух частей:

НКпер.ОПР = Общие планируемые переменные ОПР / Ожидаемое количество нормо-час. трудозатрат (или машино-час., или количество материалов).

НКпост.ОПР = Общие планируемые постоянные ОПР / Нормальная мощность в нормо-час.трудозатрат.

Зная все нормативы, можно рассчитать нормативную себестоимость единицы продукции. Например, компания, производящая кухонную мебель, могла бы установить следующие нормативы для производства кухонного стола:

Прямые затраты на оплату труда

(4 ч по 100 руб./час), руб.......................................................................400

Прямые затраты на материалы

(6 м³ древесины по 30 руб/м³), руб......................................................180

Общепроизводственные расходы, руб.:

переменные (3 ч по 30 руб/час) .......................................................90

постоянные (3 ч по 20 руб/час) .......................................................60

Итого нормативные затраты

на изготовление одного стола, руб......................................................730

Сумма нормативных затрат основных материалов (НМЗ), затрат труда (НЗТ), общепроизводственных расходов (ОПР) на единицу продукции составляет суммарную нормативную себестоимость единицы продукции (НЗ):

НЗ = НМЗ + НЗТ + ОПР.

Фактическая себестоимость единицы продукции (ФЗ) определяется как сумма нормативной себестоимости (НЗ), отклонений от норм и изменений норм:

ФЗ = НЗ +(-) åОФЗ + (-) åИН,

åОФЗ – суммарное отклонение (экономия или перерасход) фактических затрат на производство единицы продукции от нормативов в отчетном периоде;

åИН – суммарное изменение (увеличение или сокращение) размера норм, определяющих нормативную себестоимость единицы продукции в отчетном периоде.

Использование нормативных затрат при калькулировании позволяет избежать вычисления каждую неделю или месяц стоимости единицы (или партии) продукции по данным о фактических затратах. Единожды определив нормативные затраты основных материалов, трудозатрат и ОПР, можно в любое время исчислять общие нормативные затраты на единицу продукции.

Однако информация о фактических затратах при нормативном методе становится известной, когда производственный процесс уже завершен, что делает ее мало пригодной для целей управления.

В системе «стандарт-кост» основное внимание в учете уделяется текущему (оперативному) выявлению отклонений от норм, что повышает достоверность текущего контроля и создает возможность для принятия оперативных управленческих решений по их устранению.

Методика расчета и анализа отклонений как средство контроля

Затрат

Важнейшей частью системы контроля над затратами является оценка деятельности подразделений, управляющих и организации в целом. Эффективным инструментом контроля и оценки является постоянное сравнение фактических затрат (что произошло) с планируемыми или нормативными затратами (что должно было произойти).

Разница между фактическими и нормативными (плановыми) затратами называется отклонением.

В системе «стандарт-кост» слово «отклонение» обычно сопровождается словами «от прибыли по причине…». Любое отклонение фактических затрат от нормативных (плановых, бюджетных) означает отклонение по прибыли, и для целей управления требует их анализа и принятия решений по их устранению.

Качество получаемой информацией об отклонениях определяется требуемой глубиной контроля и анализа, правильностью вычисления отклонений.

Для целей управления часто требуется более глубокая детализация отклонений, не только по суммарной величине затрат, но и по факторам (причинам). В качестве основных факторов выделяют:

- отклонение по ценам, ставкам – качественный фактор;

- отклонение по количеству используемых ресурсов – количественный фактор.

В системе «стандарт-кост» факторному анализу подвергаются переменные затраты – прямые затраты материалов, прямые затраты труда и переменные ОПР.

При вычислении и анализе отклонений важными являются следующие положения:

- идентификация благоприятных и неблагоприятных отклонений.

При анализе отклонений по количеству расходуемых ресурсов (элементам затрат) и по их ценам выделяют благоприятные отклонения - Б (в расчетах они оцениваются со знаком “минус”), в результате которых возможна экономия ресурса, и неблагоприятные – Н, связанные с фактическим перерасходом ресурсов от стандартов (в расчетах - со знаком “плюс”). В учете благоприятные отклонения отражаются по кредиту счета отклонений; неблагоприятные – по дебету.

- сопоставимость показателей при расчете отклонений.

Нормативные и фактические затраты должны быть сопоставимыми, т.е. должны сравниваться для одного и того же объема выпуска продукции. Для этого используется показатель гибкого бюджета, т.е. нормативные значения показателей затрат должны быть пересчитаны на фактический объем производства.

- построение расчетных формул с учетом содержания сопоставляемых элементов.

При построении расчетных формул вычисления отклонений в абсолютном стоимостном выражении учитывают следующие правила.

Если рассчитывается отклонение количественного фактора, т.е. переменными являются объемные показатели использования ресурса, то разность между фактическим и нормативным показателями оценивается по нормативной цене ресурса, чтобы исключить влияние изменения цен в течение бюджетного периода.

Если рассчитывается отклонение качественного фактора, т.е. переменными являются цены, ставки на данный ресурс, то разность между фактическим и нормативным показателями умножаются на фактический объем ресурса.

Вычисление отклонений по основным элементам затрат.

1.Отклонение фактических затрат по материалам от нормативных зависит от двух факторов.

1.1. Отклонение по цене – DЦм:

DЦм = (Фактическая цена за единицу – Нормативная цена за единицу).х Факт. количество купленного материала

Причины отклонений по цене:

- увеличение рыночных цен;

- изменение качества материала;

- изменение скидки поставщика за счет изменения объема закупки материала;

- рост транспортных затрат;

- дефицит сырья.

1.2. Отклонение по использованию материала – DИм:

DИм = (Фактическое количество материала – Нормативное количество материала) х Нормативная цена .

Причины отклонений:

- использование материалов другого качества;

- ошибочная оценка использования;

- потери материала в производстве;

- ошибки в наладке оборудования;

- невозвращение на склад неиспользованных материалов.