Инвентаризация расчетов и обязательств, порядок отражения результатов в бухгалтерском учете
Инвентаризация обязательств является одним из основных аспектов контрольной функции системы бухгалтерского учета. Контроль за состоянием расчетов способствует повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, улучшению взаиморасчетов по заключенным договорам и своевременности поставок по ним. Выверка расчетов способствует уточнению сроков платежей, устраняет необходимость уплаты пеней, неустоек, штрафов при наличии кредиторской задолженности.
Основные задачи инвентаризации финансовых обязательств:
1) инвентаризация проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации (реального состояния расчетов);
2) инвентаризация необходима для списания задолженности с истекшим сроком исковой давности. Несвоевременное списание может привести к негативным налоговым последствиям либо к искажению бухгалтерской отчетности. Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты
3) инвентаризация необходима для выявления просроченной задолженности и задолженности нереальной для взыскания с целью принятия мер к взысканию задолженности с должников либо к списанию ее с учета.
Если полученные от контрагентов акты сверки подтверждают правильность отраженных в учете организации сумм задолженности, данный факт фиксируется в акте инвентаризации (по форме № ИНВ-17) и в справке к нему.
Если же по итогам сверки будут выявлены расхождения, они должны быть рассмотрены и по ним принято соответствующее решение - обоснованы требования кредитора (или же дебитора) или нет.
В случае если по итогам сверки будут выявлены неучтенные суммы кредиторской задолженности организации по оплате поставленных товарно-материальных ценностей (ТМЦ), выполненных работ, оказанных услуг, то в бухгалтерском учете на основании соответствующих первичных учетных документов должны быть оформлены дополнительные записи:
| Факт хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| Отражена стоимость поставленных ТМЦ, обязательства по оплате которых были выявлены по итогам сверки расчетов (без учета НДС) | 10, 15, 41 | 60.1 |
| Отражена стоимость работ и услуг, потребленных организацией, обязательства по оплате которых были выявлены при сверке расчетов (без учета НДС) | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 60.1 |
| Начислен НДС со стоимости дополнительно принятых к учету ТМЦ, а также расходов по оплате работ и услуг | 60.1 |
Такой же записью оформляется уточнение (в сторону увеличения) стоимости поставленных и отраженных в учетных записях ТМЦ.
В аналогичном порядке оформляются записи по уточнению (в сторону увеличения) стоимости работ (услуг), суммы по которым первоначально были занижены.
В случае если первоначальные записи по счетам бухгалтерского учета организации были завышены, выявленные разницы списываются в следующем порядке:
| Факт хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| Отражена сторнировочная запись на сумму выявленных при сверке недопоставленных ТМЦ | 10, 15, 41 | 60.1Сторно |
| Отражена сторнированная стоимость невыполненных работ, неоказанных услуг по результатам сверки расчетов | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 60.1 Сторно |
| Отражено сторнирование сумм НДС со стоимости недопоставленных ТМЦ (недовыполненных работ, недооказанных услуг) | 60.1 Сторно | |
| Отражена задолженность организации по уплате «сторнированных» сумм НДС | 68 «НДС» |
Если расхождения выявлены после передачи ТМЦ на нужды организации, то затраты корректируются:
| Факт хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| Отражена дополнительно начисленная сумма разницы в стоимости материалов, выявленной по результатам сверки расчетов | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 60.1 |
| Корректировка стоимости материалов, отпущенных на нужды производства, если она в соответствии с первичными документами была завышена | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 60.1 Сторно |
Расхождения в первоначальной стоимости реализованных товаров оформляются следующим образом:
- если выявлено занижение стоимости товаров:
| Факт хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| Отражено увеличение стоимости поставленных товаров (без учета НДС) | 60.1 | |
| Отражена корректировка суммы НДС | 60.1 | |
| Отнесение на реализацию суммы увеличения стоимости поставленных товаров | 90.2 | |
| Отражено списание на расчеты с бюджетом откорректированных сумм НДС | 68 «НДС» | |
| Отражено уменьшение суммы полученной прибыли от продажи товаров (запись производится в составе итогового финансового результата за текущий месяц) | 90.9 |
- если выявлено завышение стоимости товаров:
| Факт хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| Отражена разница в стоимости поставленных товаров; | 60.1Сторно | |
| Отражено сторнирование суммы НДС | 60.1Сторно | |
| Отражена задолженность перед бюджетом по НДС в размере сторнированной суммы НДС | 68 «НДС» | |
| Отражена разница в стоимости реализованных товаров | 90.2 | 41Сторно |
| отражено увеличение суммы полученной прибыли от продажи товаров (запись производится в составе итогового финансового результата за текущий месяц) | 90.9 |
Излишне отраженные суммы выручки, не подтвержденные актами сверки (при условии урегулирования данного вопроса между контрагентами), корректируются записями:
| Факт хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| Отражено сторнирование излишне признанных в бухгалтерском учете сумм выручки от продажи товаров | 62.1 | 90.1Сторно |
| Отражены сторнированные суммы НДС | 90.3 | 68 «НДС» Сторно |
Получив результаты инвентаризации, руководство организации утверждает их и выносит решения о создании резервов по сомнительным долгам, списании безнадежной задолженности, списании задолженности с истекшим сроком исковой давности.
Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности отражается записью: Дт 60, 76 Кт 91, субсчет 1 «Прочие доходы».
Если покупатели (заказчики) не оплатили стоимость реализованного товара (работы, услуги и т.д.) вовремя и задолженность не обеспечена соответствующими гарантиями, то такая задолженность является сомнительной. На сумму такой задолженности после проведения инвентаризации и оформления письменного обоснования признания задолженности сомнительным долгом в учете составляется запись:
Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Резерв по сомнительным долгам относится к оценочным резервам.
Подписание акта сверки расчетов с контрагентом служит доказательством признания долга перед поставщиком или подрядчиком.