Документальное оформление материалов контроля бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и покупателями

Качество ревизии зависит не только от уровня ее организации и правильности проведения, но и от оформления обобщающих материалов: основного акта комплексной либо тематической ревизии, частного (промежуточного) акта ревизии, справок, накопительных ведомостей, приказов, издаваемых по результатам рассмотрения ревизий. На основании этих документов принимаются меры к ликвидации недостатков и нарушений; разрабатываются мероприятия по устранению причин и условий, способствовавших выявленным нарушениям; привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности виновные должностные и материально ответственные лица. Содержание и качество оформления этих документов позволяют также судить об уровне проведенной проверяющими работы, их квалификации и компетентности.

По результатам ревизии, в ходе которой выявлены факты нарушений актов законодательства, регулирующих экономические отношения, руководителем ревизионной группы (ревизором) на основании справок специалистов, включенных в состав группы, составляется основной акт комплексной ревизии (акт ревизии). Если же в процессе проведения комплексной ревизии не установлено фактов нарушений действующего законодательства в сфере экономических отношений, бесхозяйственности и т. п. – руководитель ревизионной группы оформляет результаты ревизии путем составления справки.

Акты и справки подписываются руководителем ревизионной группы (ревизором), руководителем и главным бухгалтером (финансовым директором) ревизуемого субъекта предпринимательской деятельности либо индивидуальным предпринимателем.

В случае отказа должностных лиц проверяемого субъекта хозяйствования от подписания акта ревизии в нем делается соответствующая запись. Отказавшиеся от подписи имеют право изложить в письменной форме мотивы отказа.

При наличии возражений по содержанию акта ревизии (справки) подписывающие его должностные лица ревизуемой организации либо индивидуальный предприниматель делают об этом записи перед своей подписью и не позднее 5 рабочих дней со дня подписания акта должны представить в ревизующую организацию возражения в письменной форме по тем аспектам, с которыми они не согласны или возражают по их существу. В случае непредставления таких возражений в установленный срок замечания должностных лиц ревизуемой организации не принимаются во внимание. В случае представления возражений в установленный срок их обоснованность проверяется руководителем ревизионной группы (ревизором), проводившим ревизию, и по ним составляется заключение в письменной форме, с содержанием которого знакомят соответствующих должностных лиц ревизуемой организации (заинтересованных лиц).

Руководитель ревизионной группы вправе потребовать представление письменных объяснений должностных лиц ревизуемого предприятия и лиц, непосредственно виновных в установленных ревизией нарушениях и злоупотреблениях. Данные объяснения прилагаются к основному акту ревизии и являются его неотъемлемой частью.

Промежуточный акт ревизии имеет такую же структуру, как и основной акт ревизии. Единственное отличие состоит в том, что в результативной части излагаются результаты исследования только одного участка финансово-хозяйственной деятельности ревизуемой организации. Он подписывается руководителем ревизионной группы, соответствующими должностными лицами ревизуем организации, а также лицами, причастными к выявленным нарушениям и злоупотреблениям, от которых в обязательном порядке изымаются письменные объяснения. Факты, изложенные в промежуточном акте, включают в основной акт ревизии, а сам он является приложением к нему.

Один экземпляр промежуточного акта передается руководителю ревизуемой организации, второй является приложением к сопроводительному письму, с которым материалы ревизии передаются в правоохранительные органы для возбуждения уголовного дела и предъявления гражданского иска. Такие материалы должны передаваться правоохранительным органам в оригиналах в десятидневный срок. За своевременность их передачи, полноту и надлежащее качество персональную ответственность несет руководитель контролирующей организации.

Выявленные факты однородных нарушений могут отражаться в накопительных ведомостях, прилагаемых к каждому экземпляру акта ревизии, в которых указываются все необходимые данные по каждому факту нарушения: размер причиненного ущерба (при его наличии), период, на протяжении которого совершалось нарушение, даты и номера документов. В основном акте комплексной ревизии приводятся только итоговые данные и содержание этих нарушений со ссылкой на соответствующие приложения, в которых приводятся накопительные ведомости по однородным нарушениям. Группировка нарушений способствует сокращению объема акта ревизии, а также делает его более компактным.

Записи в ведомости производят по установленным фактам нарушений, применительно к разделам акта комплексной ревизии. Ведомости подписываются руководителем ревизионной группы (ревизором) и главным бухгалтером ревизуемой организации с целью подтверждения выявленный фактов нарушений, злоупотреблений и бесхозяйственности.

2.5 Особенности проведения налогового контроля: порядок, ответственность, обязанности и права субъектов хозяйствования при проверках

Налоговый контроль - это система мер по контролю за исполнениемналогового обязательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством использования форм налогового контроля, предусмотренных налоговым и иным законодательством. Исходя из определения формы налогового контроля ограничены компетенцией налоговых органов и вытекают из законодательства, определяющего налоговый контроль.

В соответствии с Налоговым Кодексом налоговые органы проводят следующие проверки:

1. камеральные проверки;

2. выездные проверки;

3. выездные встречные проверки плательщиков.[16]

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании изучения налоговых деклараций (расчетов), деклараций о доходах и имуществе и (или) иных документов, представленных плательщиком или полученных налоговым органом в соответствии с законодательством, без выдачи предписания на ее проведение.

При выявлении в ходе камеральной проверки плательщика неполноты сведений, ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) документах, представленных плательщиком, их несоответствия документам и (или) информации, имеющимся в налоговом органе, плательщику направляется, в том числе в электронном виде, уведомление с предложением о представлении дополнительных сведений и (или) пояснений, документов, либо о внесении соответствующих исправлений не позднее десяти рабочих дней со дня направления уведомления.

Если по результатам рассмотрения представленных плательщиком дополнительных сведений установлен факт совершения правонарушения, не внесены по предложению налогового органа соответствующие изменения или дополнения в налоговую декларацию (расчет), составляется акт камеральной проверки.

При установлении фактов несвоевременного представления плательщиком налоговых деклараций (расчетов), несвоевременной уплаты (неуплаты) налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет, а также постановки на учет в налоговых органах с нарушением установленного срока акт камеральной проверки составляется без направления налоговым органом уведомления.

Результаты камеральной проверки, в ходе которой не выявлены нарушения законодательства, документально не оформляются.
Выездные проверки, в том числе дополнительные и встречные, назначаются руководителем (его заместителем) налогового органа, проводящего проверку.

Выездная проверка проводится, как правило, должностными лицами налогового органа по месту постановки на учет плательщика. Общий срок проведения выездной проверки не должен превышать тридцати рабочих дней.

Выездная проверка проводится налоговыми органами на основании предписания руководителя налогового органа, проводящего проверку, заверенного печатью налогового органа или оформленного на фирменном бланке.

Перед началом проведения выездной проверки должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, обязано предъявить плательщику или его представителю служебное удостоверение, предписание на проведение проверки, а т также внести необходимые сведения в книгу учета проверок.

По результатам проверки должностным лицом налогового органа составляются акт или справка проверки. По фактам выявленных нарушений должностным лицом налогового органа в пределах его компетенции может быть составлен протокол об административном правонарушении и (или) вынесено постановление по делу об административном правонарушении.
Результаты выездной проверки, в ходе которой не выявлены нарушения законодательства, оформляются справкой проверки.

Субъекты хозяйствования права при проведении проверки имеют следующие права:

· представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или
через своего представителя;

· присутствовать при проведении проверки, давать объяснения по вопросам, относящимся к предмету проверки;

· получать акт или справку проверки;

· представлять в налоговые органы пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин), а также возражения по акту или справке проверки;

· требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения актов налогового законодательства;

· не выполнять неправомерные решения налоговых органов и требования
их должностных лиц;

· требовать соблюдения налоговой тайны;

· обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их
должностных лиц;

· на возмещение убытков, причиненных незаконными решениями
налоговых органов.

Субъекты хозяйствования при проведении проверки обязаны:

· представлять в налоговый орган по месту постановки на учет: налоговые декларации (расчеты); не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, годовую индивидуальную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность, составленную в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

· подписать акт или справку проверки;

· выполнять законные требования налогового органа, в том числе требования об устранении выявленных нарушений законодательства;

· обеспечивать сохранность документов бухгалтерского учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения;

· выполнять другие обязанности, установленные актами налогового законодательства.

При проведении проверок должностные лица налоговых органов

обязаны:

3.1 строго руководствоваться законами Республики Беларусь, декретами и указами Президента Республики Беларусь, постановлениями Правительства Республики Беларусь, иными актами законодательства, а также принятыми в установленном порядке нормативными правовыми актами министерств, других республиканских органов государственного управления;

3.2 выполнять требования Закона Республики Беларусь "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь" и Указа Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. N 673 "О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций", настоящего Положения и других нормативных правовых актов о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами;

3.3 принимать в пределах своей компетенции необходимые меры по пресечению и предупреждению фактов нарушений законодательства, возмещению ущерба, причиненного государству, по привлечению к ответственности виновных лиц, применению санкций, предусмотренных законодательством;

3.4 требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве и контролировать исполнение этих требований;

3.5 не нарушать права и законные интересы налогоплательщика, быть вежливыми и корректными с налогоплательщиком или его представителями

не унижать их достоинства;

3.6 соблюдать конфиденциальность сведений о плательщике, его деятельности и результатах проведенной проверки.

3 Организация и методики аудита учета расчетов с поставщиками и покупателями в ЧТТУП «Автовыгода»