Учет поступления и выбытия материалов.

ПБУ5/01; Методич-е рекоменд-ии по б/у МПЗ,Метод-е реком-ии по б/у спец инструм-в, спец оборуд-я и спец одежды, «Об утвержд-ии перечней должн. и работ замещаемых или выпол-х раб-ми с кот работод. м заключить ответ-ти или индивид-ю или коллектив-ю, а т ж утверж. форм договоров о полной мат ответ-ти»Первич. док. по поступ. и расх. ПЗ явл. основой орг. учета. матер.Док. оформ-е МПЗ: Приход. мат. На поставку мат. пред. заключ. дог. с пост-ми. Для этого вед. веом. опер. уч. выпол. дог. поставки. Поставщик высыл. покуп. расч. или сопров. док. – плат. треб. (в 2 экз. (1-покуп, 2-ч-з банк). ТТН. Док поступ. в бухгал. и провер. их правил. оформл. В отделе снабжен. по поступ. док. ведут ж. уч. поступ. грузов(провер. соответ. объема, ассортим., цен., дог. усл. Пров. док. перед. в бухг., а квитанц. транс. орг – экспед. для получ. и достав, мат. Экспедитор приним. прибыв. мат. по кол. мест и массе. В случае обнаруж. недостачи мест, массы, сост. ком. акт (основ. для претенз. пост-ку). Для получ. мат. со склада иногород. пост-в экспед. выдают наряд и довер. (эксп. приним. мат. по кол. и кач.). Потом он достав. мат. на склад. Кладовщ. их оформ. прих. ордер., они распис. на нем. Если кол и кач. мат. не соот. данным счета пост-ка, приемку мат. произ. комиссия и формл. Акт о приемки мат-в М7 в 2экз 1экз - в бух-рию, 2- в отдел снаб-яы для направ-я притензии постав-ку. Если перевозка мат. актотрансп., то примен. ТТН, ее сост. грузоотправит. в 4 экз.: 1-основ. для спис. мат. у грузоотправ., 2- для оприх. мат. получ-м, 3- для расч. с автотрансп. орг., 4-прилаг. к путев. листу, для уч. транс. работы. Матер., получ. для разраб. и демонтажа зд, соор., прих. на основ. акта об оприх. мц, получ. при разборке и демонтаже обор. Док, подтвер. ст-ть приобрет. мат., явл. тов. счет или акт (справка), сост. подотчет. л., и прилаг. к ав. отч.

Расход. мат. Лим-забор карта – предназ-на для отпуска со склада МПЗ в произ-во в пределах утверж-го лимита, сост-ся в 2экз сроком на 1м-ц, а при небольших списаниях на 1квартал. 1экз – до начала м-ца перед-ся цеху потреб-я МПЗ, 2 – складу, кладовщик отмечает в обоих экз-х дату и кол-во отпущенных запасов, и выводит остаток лимита по каждой наменклатуре. Все выдаваемые Л-з карты рег-ся в спец реестре в отделе снаб-я кот потом перед-ся в бух-рию. Для сокращ-я кол-ва первич док м оформ-ть отпуск МПЗ непосред-но в карточках учета мат. МОЛ произ-т записи в карточку на основ-ии первич-х приходно-расх-х док. Требов-е наклад-я– учет движ-я МПЗ в самой орг-и м/у струк-ми подразд-ми, запол-ся в 2экз-х МОЛ сдающим ценности.Наклад-я на отпуск мат-в на сторону заполн в 2-х экз на основ-ии дог-в, нарядов, и предъяв-ия получателем дов-ти на груз. 1-й экз –складу в кач основания на отпуск, 2-получателю.

Синт.учет мат-лов вед. на сч10 «Материалы», кот.имеет след.субсч: 1.«Сырье и мат-лы»; 2. «Покупные полуф-ты и комплектующие изделия»; 3.«Топливо»; 4.«Тара и тарные мат-лы»; 5.«Запасные части»; 6.«Прочие мат-лы»; 7.«Мат-лы, перед-е в перераблтку на сторону»; 8.«Строит.мат-лы»; 9.«Инвентарь и хоз.принадл-ти»; 10.«Спец.оснастка и спец.одежда на складе»; 11«Спец.оснастка и спец.одежда в экспл-ции».

Синт.учет и ан. уч. поступ. ПЗ м. осущ. одним и из 2-х выбран. способовучета в соот. с прин. уч. пол.

1)по факт.себ-сти

2)по учетным ценам.

При первом сп-бе на сч.10 «Мат-лы» отраж.все расходы по их приобр-ю и загот-ке. Д – поступ-е, К использ-е, С-доД – факт-я ст-ть ПЗ на ответ. хран. 1 Приоб-е ПЗ – Д10/1-10 К60, Д19К60. 2Формир-е ТЗР:Дт10/тзр,19 Кт76,60-ст-ть транс-х услуг, Д10/тзрК10/9 –использ-е хоз инвен-ря,Д10/тзрК71,70,69 3Отпуск матер-в в пр-воД20К10/1-94Определение доли ТЗР на ст-ть отпущенных мат-в в пр-во = (С-до ТЗР на нач м-ца +ТЗР за м-ц) / {С-до мат-в на нач м-ца + ст-ть поступ-х мат-в за м-ц} * ст-ть отпущенных мат-в в пр-во. Д20К10/тзр, Дт10 Кт20-на ст-сть полученных из пр-ва возвратных отходов.

При втором сп-бе (при сп-бе учета мат-лов по уч ценам) - факт. ст-ть ПЗ фор-ся на сч15 “Заготовл-е и приобр-е мц” Д- накап-ся факт ст-ть ПЗ, по К- в теч м-ца заготов-е матер-ы отраж-ся по плановой или нормат-й с/с, а в конце м-ца возник-е отклонения м/у факт и план-й с/с спис-ся на счет 16-отклон-е ст-ти мат цен-й. . По Д или К сч. 16 отраж. отклон. м-у факт. и план. с-с, кот. расапред. проп-но ст-ти отпущ. в пр-во матер. 1) Ст-ть приоб ПЗ Д15,19К60, Д15К10/9, Д15К71,70,69 2) отраж-ся плановая или норм-я ст-ть поступ-х матер-в Д10К15 3) Отпуск мат-в в пр-во Д20К10/1-9, 5) Списаны отклонения Д16К15 (с-до сч. 15/пл. ст-ть), Д20К16Если отклонения возникли по К16 то они умен-ся методом красное сторно.

Неотфак-ми постав-ми счит-т МЗпоступ-е в орг-ю и на кот отсут-т расчет-е док-ты. Не отфак-ые поставки приним-ся на склад с состав-м акта о прием-ке мат-в в 2 экз (1-орг-ии, 2- постав-ку). В б/у неотфак-е постав м возник-ть в 3 случаях:

1) если док-ты поступили в том же м-це, в кот. принята неофакт. поставка, или в начале след. м-ца, но до момента обработки учет. инф-и, то условной оценки не возникает и МЦ принимаются по документально подтвержденной оценке. Дт 10.3, 15 Кт 60 -5000 Дт 19 Кт 60 – 900

2) 2) если док-ты постурили в теч. календарн года или в нач. след года, но до момента утверждения ГБФО, то услов. оценка доводится до докумен-но подтвержденной 10.01.08 г. – 10000 – усл. оценка янв. – Дт10.3 Кт 60 – 10000 29.12.08 поступили док-ты стоим-ть 15000 НдС – 2700 - Дт 10.3 Кт 60 – 5000 Дт 19 Кт 60 – 2700

3) если по неотфактуров поставке док-ты поступили в след отчет периоде после сдачи ГБФО в стат. упр-е, корректировак усл. оценки произв-ся за счет сч. 91. Например, 10.11.08 поступила неотф поставка Дт10 Кт 60 – 10000 20.03.09 г поступили док-ты ГБФО утверждена 20.02.08 Дт 60 Кт 91.1 – 10000 док-т без НДС 15000 НДС 2700 – Дт 91.2 Кт 60 – 5000 Дт 19 Кт 60 – 2700

Отпуск МПЗ При отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продаж.ст-сти) в пр-во и ином выбытии их оценка производится одним из сл. способов согл. ПБУ 5/01: -по с-сти каждой ед. испол. при сокращ. номенклат. и ПЗ, а т.ж. в ювелир. пром-ти, н-р. МПЗ, использ-е орг-цией в особом порядке (драг. металлы, драг.камни и т.п.), или запасы, кот. не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцен-ся по с-сти каждой ед. таких запасов. -по средней с-сти цена опред. исходя из ст-ти остатков однор. материал. и их поступл., т.е. произ-я по каждой группе (виду) запасов путем деления общей с-сти группы (вида) запасов на их кол-во, склад-ся соот-но из с-сти и кол-ва остатка на нач. м-ца и поступив- запасов в течение дан. м-ца. -по с-сти первых по вр. Приоб-я МПЗ (способ ФИФО), (первый пришел, первый ушел). т.е. оценка опред. с первых поступивших партий в порядке очередности., т.е. запасы, первыми поступ-е в пр-во (продажу), д.б. оценены по с-сти первых по вр. приоб-й с учетом с-сти запасов, числящихся на нач. месяца. При применении этого сп. оценка МПЗ, наход-хся в запасе (на складе) на кон. м-ца, производится по факт.с-сти последних по вр. приоб-й, а в с-сти продан. товаров, прод-ции, работ, услуг учит-тся с-сть ранних по вр.приобретений.

Применение одного из указанных способов по группе (виду) МПЗ произ-ся исходя из допущения послед-ти применения уч-й пол-ки.

Забал. счет 002 (ТМЦ принятые на ответ-е хранение)для обобщ. инф. о налич. и движ. ТМЦ, прин. на ответ. хран. сч. 002 испол., орг. пост-ки, тмц кот. оплач. покуп. и оставл. на отв. хран., оформлен. расписк. Орг – пок-ль испол. сч. 002, когда она на закон-х основаниях отказалась от акцепта и оплаты счетов, т ж запрещ-х к расходованию по условиям договора их оплаты и др причинам. учет по 002 осущ-ся по орг-м – владельцам, по видам, сортам мат цен-й и местам их хранения. Д002-после посту. тмц на отв. хран.. К002-тмц счняты с хран. сч 003(Матер принятые в перераб-ку) – для обоб-я инф-и о налич-и и движ-ии сырья и мат-ов заказ-ка принятых в перераб-ку, неоплачиваемых орг-ей-изготовителем. Аналит уч вед-ся по заказ-м, местам нахож-я, наим мат цен-й(видам, сортам, размерам) Д 003 –получ. давал. сыр. для перераб., К 003-израсх. дав. сырье или переданы зак-ку обраб. матер.

В соот-и с труд з/м раб-ль обязан обеспечить своим раб-м безоп-е усл-я труда, для этого мин труда и соц развития РФ утв-но постанов-е о обеспеч-ии раб-в спец одеждой, спец обувью, и др ср-ми индивид-й защиты.

Порядок вед-я б/б спец одеждыопред-н метод-ми указ-ми по б/у спец инст-в, спец преспособ-й, спец оборуд-я, спец одежды. Для учета СО к сч10 открыв-ся 2субсч. 10/10- СО и спец оснастка на складе, 10/11- СО в эксплуат-и. СО принад-я орг-ии приним-ся к б/у по факт с/с, кот склад-ся из факт-х зат-т на преоб-е или изготов-е за минусом возмещаем-х налогов .1 Покупка СО: Д10/10,19К60преоб-е, Д10/10К71,70,69- допол-е зат-ты связ-е с преоб-ем, Д60К50,51-оплач. за СО, Д68/НДСК19 – принят к зачету вход-ий НДС 2 Изготов-е СО собст-ми силами – 23/1. изготов спец одежды.: Д23/1К10-исп-ны мат для изг-я, Д23/1К02 – начисл-е аморт по ос кот заняты по изготов-ю спец одежды, Д23К70,69, Д23,19К60,79 – услуги подряд-ка, Д10/10К23 – принята СО от вспом-го пр-ва по факт с/с.

Аналит учет СО в экс вед-ся по номенклат-м№, кол-ву, факт с/с с указанием даты поступ-я в эксплуат-ю, мест хранения и МОЛ.Ст-ть СО погаш-ся линей-м СП-м исходя из факт-й с/с СО и срока пол исп-я. Срок пол исп-я устан-ся в соот-и с утверж-ми отрасл-ми нормами бесплатной выдачи СО. Погаш-е ст-ти отраж-ся в б/у: 1) Если срок пол исп-я СО не превыш-ет 12мес, ее ст-ть м б списана на зат-ты единов-но в момент ее передачи Д20,23,25К10/10; 2) Если срок экс-ии более 12мес, ст-ть СО погаш-ся ровномерно в теч устан-го срока Д10/11К10/10- передача в экспл-ю, Д20,23,25К10/11; 3) Если в рез-те инв-ии списана СО как факт недостачи, то а) недостача на складе Д94К10/10 – на факт ст-ть недостающей СО, б) Недост СО перед-й в экспл Д94К10/11 –на ост. ст-ть.

Для обесп-я достав-ти данных б/у и б/о орг обяз-ы пров-ть инв-ю запасов не реже 1р в год. Обязат-я инв-я: при сменеМОЛ, при хищениях и порче им-ва, при передаче в аренду, выкупе, продаже и преобраз-ии гос-го или муниц-го унит-го пр-я по рез-м провед-й инв-ии состав-ся инв-я опись и сличит-я вед-ть. В б/у рез-ты инв-ии м б отражены: Д10/3К91/1-оприх-ы излишки выяв-е в рез-те инв-ии, Д94К10 – недостача, Д20,23,25К94- списание недостачи в пределах норм, Д73/2К94- отнес-на недос-та на вин-е лицо, Д94К98 - разница м/у рын. и Балан. ст-ю, Д70К73/2, Д98/4К91/1 – призноно прочими дох-ми. Выяв-я недостача в ходе инв-ии списана за счет фин-х рез-в в случае не выяв-я винов-х лиц с док-м подтв-ем управ-ия внут-х дел или по ОРД пр-ия. Д91/2К94 – отнесена недостача сверх норм ест-й убыли на убытки пр-я

Учет экспорт. операций.

ГК РФ, НК РФ, ТК РФ, ФЗ «О вал. регул. и вал. контроле», ФЗ «Об экспорт. контроле», ПБУ 3/2000 «Уч А и О, выраж. в ин. вал.», ФЗ «О тамож. тарифе», ФЗ «О сертиф. прод. и услуг», Инкотермс 2000, внутрифир. станд. экс. и имп.

Экспорт – это вывоз товаров, работ или услуг, резул. интеллект. деятел.за пределы РФ, без обяз-ва об обратном ввозе.Моментом факт. экспорта считается момент пересечения границы. Э. т. осущ. в соот. с усл. внешнеторг. контракта.

Осн. док.по Э : контракт на поставку тов, Справка о вал. цен. –пров. выпол. треб. банка о резерв. ср-в. Паспорт сделки. В паспорте указ-тся инф-ция, необходимая банку для осущ. валютного контроля за поступлением выручки. По кажд. паспорту сделки банк формирует отдельное досье.Ведомость межбанковского контроля сод. сведения об операциях по контракту. Копия паспорта вместе с ГТД напр-тся орг-цией в таможню до предъявления товара к тамож.оформлению. На основании данных тамож. деклараций гос.тамо. орган сост. учетные карточкитаможенно-банк. контроля, содержащие свед-я по произведенным отгрузкам экспорт.товаров, т.ж. дог. поручения, дог. комиссии, груз. там. деклар., трансп., товароспров. док, выписки банка о поступл. выручки, сч-ф, отч. об опер. по имп. контрактам, учет. карточки импорт. тов., ТТН., карточки платежа, акты, с-ф, РО, ПО, отгрузоч. док., док. об оплате обяз. плат., смета выпол. работ. Синт.учет отгрузки и продажи про, тов.. на экспорт осущ. с исп. сч. 45 «Товары отгруженные», на соот. субсчетах кот. отраж. прод, наход. в пути, прибывш. в порт, или на сч. 62 «расч. с пок. и заказ.» Движ. цен. на этом сч. учит. по факт. с-с в руб. эквив. Орг-ции-производители учит-ют экспорт.товары на сч. 43, торговые фирмы – сч. 41, посредники на забалансовых сч. Порядок учета экс. операций завис.от порядка реал-ции товаров (непоср-но самой орг-цией-изготовителем или ч/з поср-скую внешнеэк. орг-цию), а также от порядка оплаты за реализуемьие товары. Ан. учет Э товаров осущ. орг-цией по партиям в разрезе стран и контрактов. Порядок уч. э. опер. с уч. посред. завис. от х-ра дог., закл. м-у эксп. и посред. При закл. дог. поруч. посредник закл. контракт от имени и за сч. эксп. Тогда у эксп. бу экс. опер. осущ в обыч. порядке.

Реализация самим производителем.: Дт 45 Кт 43 Дт 90.2 Кт 45 – груз доставлен Дт 90 Кт 68 – НДС если без льгот Дт 62 Кт 90 – выручка

Реализация через посредника (комиссионера):

1. комиссионер непосредственно посредник и реализует со своего склада Дт 004 Д004-поступ экс. тов. на комиссию, К004-отгрузка ин. пок-лю экс.тов., 90/26-спис. расх. по посред. деят.76/90-ст-ть посред. услуг, 90/26-спис. расх. по посред. деят., 90/68-ндс по посред. деят.

2. посредник просто ищет покупателя и реализуются со склада производителя Учет ведется у производителя

У посред. по Э (у комиссионера).Особенности учета внешнеторг. бартерных сделок: В барт. сделке кажд. сторона выступ. одновр. в роли продавца и покуп. Схемы бу барт. опер. б. различ. в зав. от того, как опред. момент перех. права собст. и в какой послед. осущ. исполю. сторонами обяз-в по дог. Орг-ции, соверш. бартерные сделки, обязаны ввести на тамож. тер-ю РФ эквивалентные по ст-ти эксп-мым товары, раб., усл., рез-ты интеллект. деят-ти в сроки, установл-е з/д для исполнения текущих вал-х оп-ций. Для оформл. бартерных сделок по экспорту прим-тся в основном док-ты, пред-ные по договорам кулли-продажи. Различие сост. лишь в том, что вместо выписки банка, подтверждающего поступление выручки от ин.покупателя, представляются след. документы, подтверждающие факт экспорта: ГТД с отметкой тамож. органа о разрешении поступивших по импорту товаров на выпуск в свободное обращение, и справка, подтв-щая факт оприход-я имп-ных товаров на счетах б/у, подписанная рук-лем и гл.бух. организации. Паспорт бартерных сделок оформляется в МВЭС, уполномоч. кот. проверяют соответствие паспорт. данных и контрактов, целесообр. бартернык сделок и т.п. Корр.по бартерным операциям. 1)Дт45 Кт43, 41-отгружена э. прод. по испол. барт. контракта. 2)Дт44 Кт76-отражены расходы по погрузке, транспортировке, хранению товара 3)Дт19 Кт76-начислен НДС по расходам по погрузке, трансп-ке, хран-ю товара 4)Дт62 Кт90-отражена стоимость проданной продукции 5) Дт 90 Кт45-спиисана себестоимость отгруженных товаров 6)Дт90 Кт44-списаны расходы по погрузке, транспортировке, хран.товара 7)Дт10,41 Кт60- поступили товары по бартеру 8)Дт60 Кт62-зачтена задолж-ть по бартерной операции 9)Дт10,41 Кт76-отражены тамож.пошлины и услуги по тамож. оформлению 10)Дт19 Кт76-отражен НДС, начисл. таможенным органам 11)Дт76 Кт51- уплачены таможенные пошлины и услуги по таможенному оформлению 12)Дт76 Кт51-уплачен НДС таможенным органам 13)Дт90(99) Кт99(90)-отражен фин. рез-т по бартерной операции. Нал-е Э. опер.: В соот. с НК РФ тов, помещ. под тамож. режим э. при условии их факт. вывоза за пределы РФ, подлеж. облож. НДС по 0 % ставке. Право на ст. 0 % д. подтвержд. при предоставл. в нал. орган в теч. 180 дн. сл. док.: контракт, вып. банка, ГТД, ТСД, ТТН. Если в 180 дн. не успел, то мом. реал. счит. день отгрузки с нач. НДС по обыч. ставке. Пред-тию необх-мо уплатить и начислить НДС на 181 день: 1. Д68/НДС к возмещению К68/к начисл – на сумму начис. НДС. 2. Д68/к начис К51 – на сумму НДС уплач. в б-т. Если в течен 3 лет экс. подтвердит экс-рт и соберет док-ты НДС будет восстановлен Д51 К68/к возм-нию – на возмещ. НДС из б-та. Спустя 3 года не удалось собрать док-ты : 1.Д62 К90 2.Д91К68/к возмещению (за счет собст.и-ков). Если не подтверд. примен. 0 %, то Д91 К68/к возмещ. –сумма невозмещ. нал. спис. на увел. опер. расх.

Учет импортных операций.

ГК РФ, НК РФ, ТК РФ, ФЗ «О вал. регул. и вал. контроле», ПБУ 3/2000 «Уч А и О, выраж. в ин. вал.», ФЗ «О тамож. тарифе», ФЗ «О сертиф. прод. и услуг», Инкотермс 2000, внутрифир. станд. экс. и имп.

Импорт – ввоз товаров (р., у.), рез-тов интеллект. деят-ти на тамож. Тер. РФ без обяз-в об обратном вывозе. Факт импорта фиксир-ся в момент пересечения границы.Покупая товар оплата д. произ-ся в ин.. валюте, но в б/у д.б. отражена в руб.

Таможенная стоимость и ввозная пошлина

Товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации, являются объектом обложения таможенными пошлинами и налогами, налоговой базой для которых является таможенная стоимость товаров и (или) их количество.

Статья 331 Таможенного кодекса РФ предусматривает уплату таможенных пошлин, налогов как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте, курс которой котируется ЦБ РФ, в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации. Однако в настоящее время принятие таможенных платежей в иностранной валюте приостановлено в соответствии с Письмом ФТС России от 15.12.2007 N 05-11/46089.

Ввозная таможенная пошлина взимается при ввозе товаров, ее размер устанавливается Правительством РФ в зависимости от кода товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). В настоящее время действует размер Таможенного тарифа, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 27.11.2006 N 718 (в новой редакции от 05.02.2008).

Можно ли снизить сумму таможенной пошлины? Законодательство предусматривает несколько возможностей для снижения таможенной пошлины. Возможно как полное освобождение от ее уплаты, действующее для товаров, так и тарифные преференции и льготы.

Таможенный кодекс РФ допускает декларирование всех входящих в поставку товаров по одному коду ТН ВЭД, что упрощает заполнение ГТД. Ставка пошлины применяется к таможенной стоимости товара, которая может быть равна его контрактной (фактурной) стоимости либо устанавливается таможней в пределах ее компетенции.

В соответствии с Приказом ФТС России от 25.04.2007 N 536 импортером помимо ГТД должна быть оформлена декларация таможенной стоимости товара и документы, подтверждающие указанные в ней сведения (их Перечень приведен в Приложении к Приказу).

Методы определения таможенной стоимости товаров

Существует шесть методов определения таможенной стоимости:

1) по цене сделки с ввозимыми товарами;

2) по цене сделки с идентичными товарами;

3) по цене сделки с однородными товарами;

4) вычитания стоимости;

5) сложения стоимости;

6) резервный метод.

Данные методы должны применяться последовательно: если не может быть использован первый, применяется второй и так далее.

Рассмотрим каждый из методов подробнее.

Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами предусматривает, что таможенная стоимость принимается равной цене сделки с иностранным поставщиком (фактически уплаченной или подлежащей уплате), к которой должны быть дополнительно начислены:

- расходы, понесенные покупателем, но не включенные в цену товара:

на выплату вознаграждений агенту (посреднику), за исключением вознаграждений, уплачиваемых покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;

на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с товарами;

на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

- соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателю бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в Российской Федерации оцениваемых товаров, в размере, не включенном в их цену:

сырья, материалов и комплектующих, которые являются составной частью ввозимых товаров;

инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров;

материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров;

проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных (выполненных) в любой стране, за исключением Российской Федерации, и необходимых для производства оцениваемых товаров;

- платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (за исключением платежей за право воспроизведения в Российской Федерации), которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров, в размере, не включенном в цену, при условии, что такие платежи относятся только к ввозимым товарам;

- любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу;

- расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров.

С 01.07.2006 данные дополнительные начисления к цене могут производиться только на основании документально подтвержденных и поддающихся количественному определению сведений с использованием данных бухгалтерского учета покупателя. При отсутствии таковых сведений метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами применяться не может. Условия неприменения данного метода проанализированы также в Постановлении Пленума ВАС РФ от 26.07.2005 N 29.

Определение таможенной стоимости по цене сделки с идентичными товарами. При этом под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по таким признакам, как физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель.

Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары:

- проданы для ввоза на территорию Российской Федерации;

- ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

- ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях. Если идентичные товары ввозились в ином количестве или на других условиях, необходимо произвести соответствующую корректировку их цены и документально подтвердить ее обоснованность. Если выявлено более одной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости применяется самая низкая из них.

Таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с идентичными товарами, должна быть скорректирована с учетом дополнительных расходов, перечисленных в предыдущем методе.

Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с однородными товарами рассматривает в качестве однородных товары, которые хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменимыми.

При определении однородности товаров учитываются такие их признаки, как качество, наличие товарного знака и репутация на рынке, страна происхождения и производитель.

При использовании методов таможенной оценки по ценам идентичных и однородных товаров:

- товары не считаются идентичными оцениваемым или однородными с ними, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары;

- товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимаются во внимание только в том случае, если производитель не выпускает ни идентичных, ни однородных оцениваемым товаров;

- товары не считаются идентичными или однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выполнены в Российской Федерации.

Определение таможенной стоимости по методу оценки на основе вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на территории Российской Федерации без изменения своего первоначального состояния.

При этом в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена единицы товара, по которой такие товары продаются наибольшей партией на территории Российской Федерации не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом.

Из цены единицы товара вычитаются:

- расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в Российской Федерации ввозимых товаров того же класса и вида;

- суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в Российской Федерации в связи с ввозом или продажей товаров;

- обычные расходы, понесенные в Российской Федерации, на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.

При использовании метода оценки на основе сложения стоимостив качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:

- стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара;

- общих затрат, характерных для продажи в Российской Федерации из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование до места пересечения таможенной границы России, и иных затрат;

- прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в Российскую Федерацию таких товаров.

Резервный метод заключается в следующем. Если таможенная стоимость товара не может быть определена декларантом в результате последовательного применения всех предыдущих методов либо если таможенный орган аргументированно считает, что эти методы не могут быть использованы, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется с учетом мировой практики.

При применении резервного метода таможенный орган предоставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию.

В качестве основы для определения таможенной стоимости товара по резервному методу не могут быть использованы:

- цена товара на внутреннем российском рынке;

- цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;

- цена на внутреннем рынке Российской Федерации на товары российского происхождения;

- произвольно установленная или достоверно неподтвержденная цена товара.

То есть в условиях применения резервного метода таможенные органы могут устанавливать таможенную стоимость исходя из своих представлений о цене импортируемого товара. Суммы таможенных пошлин и сборов при этом будут учитываться в целях налогообложения как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Следует иметь в виду, что при определении таможенной стоимости любым из указанных методов в нее включаются только те связанные с поставкой расходы, которые понесены до пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации. Однако некоторые базисы поставки Инкотермс предусматривают включение в контрактную стоимость расходов до пункта назначения, который может располагаться на территории Российской Федерации в значительном удалении от границы. В таком случае импортер имеет право при определении таможенной стоимости уменьшить контрактную цену на стоимость доставки по России.

Таможенные платежи

К таможенным платежам, взимаемым в соответствии с законодательством Российской Федерации, помимо ввозных и вывозных таможенных пошлин, согласно ст. 318 Таможенного кодекса РФ также относятся:

- таможенные сборы;

- акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При импорте все причитающиеся таможенные платежи должны быть уплачены в те же сроки, что и подана ГТД, - не позднее 15 дней с момента предъявления товара таможенному органу. Выпуск товаров в свободное обращение допускается после поступления данных платежей на счета таможенных органов.

Подтверждение И зависит от наличия след. док.: - акцептов. сч. пост-ков с применен. спецификаций, транспорт. док-в, различн. сообщения; - почтовые квитанции; - приемные акты; - приемные акты ин. экспедиторов. осн. док-ты, по которым осущ-ся вал.контроль (паспорт импорт. сделки, досье по имп.сделке, карточка платежа, уч. карточка импортируемых товаров, ведомость банк. контроля и отчет об операциях по имп. контрактам), приведены формы этих док., указан порядок осущ-ния вал.контроля. Паспорт импортной сделки содержит сведения из контракта м/д резид. и нерез. предусматривающего оплату ин.валютой, валютой РФ, векселями в ин. валюте или в валюте РФ товаров, ввозимых на территорию РФ. Досье по импортной сделке- это формируемая по кажд.паспорту импортной сделки подборка документов. Карточка платежа содерж.сведения об осущ-мых в соотв- с контрактом платежах в счет обяз-в мпортера по контракту. и В учетной карточке импортируемых товаров приведены сведения из грузовой тамож.декларации об общей факт.стоимости импортируемых по контракту товаров. Ведомость банковского контроля содерж.данные об операциях по контракту отчет об операциях по импортным контрактам-сведения об оплате, о товарах, структуре платежей за отч.пер-д и о колич-ном составе инф-ной базы данных. Закупл. тов. приним. к уч. по факт. ст-ти. В основе расч. по И лежит полн. И ст-ть, вкл. контрак. ст. и накл. расх. Конт. ст. опред. дог. пост. Расх. по перев., хран. груза, -накл. расх. Уч. И анал. уч. мат. и др. цен.(испол. чс. 10, а сч. 15 не всегда).

Синт. учет расчетов с пост-ми по оплате имп-х товаров осущ. на сч.60 «Расчеты с пост-ми и подряд-ми».

Ан.учет этих расчетов ведется отдельно по каждой поставке и каждому выданному авансу. Для формирования инф-ции о покупной стоимости импортных товаров целесообр. использ-ть синт. счет 15 «Заготовление и приобр. мат.», открыв к нему субсчет 2 «Приобретение импортных товаров». Аналит.учет по этому субсчету ведут по партиям и видам товаров. Учет расчетов за услуги по доставке товаров следует осущ-ть на сч.76 , открыв к нему субсчета: 1 «Расчеты в рублях» и 2 «Расчеты в ин. валюте». Учет расчетов с бюджетом по тамож.пошлине, акцизам и НДС осущ-ют на субсчетах «Расчеты по имп.таможенной пошлине», «Расчеты по акцизам» и «Расчеты по НДС» счета 68 .Общая схема учета имп-х операций 1)Дт60 Кт52/2-перечислен с текущ.вал.счета аванс ин.поставщику 2)Дт15/2 Кт76/2-начислено ин.трансп. орг-ции за доставку товара до станции назнач. 3)Дт15 Кт76/1- начислено росс.трансп. орг-ции за доставку товара до тамож.склада: а)Дт15 Кт76/1-на ст-сть без НДС б)Дт19 Кт76/1-на сумму НДС 4)Дт76/1 Кт51-перечислено с р/с росс-кой трансп-ной орг-ции 5)Дт76/2 Кт52/2 - перечислено с текущ.вал.счета ин. трансп-ной орг-ции 6)Дт15/2 Кт60 -оприходован на склад таможни имп.товар 7)Дт60 Кт60-осущ-н зачет перечис-го пост-ку аванса в погаш-е задолж-ти перед ним 8)Дт91 Кт60-отрж.отриц.курс.разница по зачтенному авансу 9)Дт19 Кт76-отраж.сумма НДС по ввезенным товарам (таможенный НДС) 10)начислено бюджету: а)Дт15/2 Кт68/1-по импортной таможенной пошлине б)Дт15/2 Кт68/2-по акцизу 11)начислено тамож.органу по сбору за тамож-е оформление груза: а)Дт15/2 Кт76/1-в руб. б)Дт15/2 Кт76/1-в вал. 12) Дт10/1, 41/1 Кт15/2-оприходован пост-ий на склад орг-ции имп-ный товар по полн.имп-ной ст-ти., Д68 К19-к зачету НДС. Налог-е При пересечении границы РФ пр-е, торгующие на импорт д. заплатить ряд обязат. налогов, к котор. относятся: - НДС; - акцизы; - тамож. пошлина; - тамож. сборы. Нал. база – там. ст-ть имп. тов.В б/у тамож. пошлина и сборы подлежат обязат. вкл. в с/с приобрет. им-ва. При ввозе импорт. товаров импортер уплачивает НДС.Основа нач. НДС-там. ст-ть, кот. ув-ся на сумму тамож. пошлины, а по подакциз. товарам на сумму акциза. Д19/НДС по имп. тов. К68/Расч. НДС с бюд. по имп. тов. Основанием для принятия НДС к вычету явл. тамож. декларация, она обязат. д. содержать в кач-ве приложения платеж. док-ты, подтвержд. фак. оплату НДС (оплату на таможне). Д68/Расч. НДС с бюд. по имп. тов. К19/НДС по имп. тов.