Учет поступления готовой продукции
Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено два счета для учета выпуска из производства готовой продукции – 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция». При этом учитывать готовую продукцию можно одним из двух способов:
· по фактической производственной себестоимости;
· по нормативной (плановой) себестоимости (с использованием счета 40).
 |
Счет 43 «Готовая продукция» – активный, инвентарный, используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. Сумма фактической себестоимости выпущенной продукции отражается по дебету счета 43 и кредиту счета 20 «Основное производство» (или других счетов учета затрат – 23, 29). Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах предприятия, оборот по дебету – фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, а оборот по кредиту – фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции.
Если готовая продукция полностью направляется для использования на самом предприятии, то она на счет 43 может не приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.
При учете готовой продукции по фактической себестоимости ее оприходование на склад (отражение по дебету счета 43) осуществляется по фактически сложившимся затратам на изготовление изделия. Однако рассчитать фактическую себестоимость можно только по окончании отчетного периода (месяца), что задерживает выполнение текущих учетных работ, поэтому в аналитическом учете движение готовой продукции отражают понормативной (плановой) себестоимости (отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам на отдельном субсчете.
| Первичный документ | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Учет готовой продукции по фактической себестоимости | |||
| Нормативы себестоимости; накладная на передачу готовой продукции в места хранения | Принята к учету готовая продукция по нормативной себестоимости | 43-1* | |
| Договор поставки; накладная | Отражена отгрузка продукции покупателю (по нормативной себестоимости) | 43-1* | |
| Нормативы себестоимости; бухгалтерская справка-расчет | Отражено отклонение фактической себестоимости изготовленной продукции от ее учетной стоимости: | ||
| - превышение фактической себестоимости продукции над ее учетной стоимостью (если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью) | 43-2** | ||
| Бухгалтерская справка | Списана сумма отклонения, приходящаяся на отгруженную продукцию | 43-2** |
* 43-1 «Нормативная себестоимость готовой продукции».
** 43-2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».
На субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» отклонения учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Списывать отклонения фактической себестоимости от нормативной с этого субсчета нужно пропорционально проданной готовой продукции по нормативной оценке.
Разница между методами учета по нормативной стоимости или договорным ценам состоит в том, что при учете по нормативной себестоимости отклонения между фактической и нормативной себестоимостью, как правило, будут положительными, а при учете по договорным ценам разница между фактической себестоимостью и договорной ценой – отрицательной. То есть в первом случае сальдо по субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» будет, как правило, дебетовым, а во втором – кредитовым.
Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.
При варианте учета готовой продукции с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на счете 43 осуществляют синтетический учет готовой продукции по нормативной себестоимости.
При этом фактическая производственная себестоимость готовой продукции учитывается по дебету счета 40 в корреспонденции со счетами учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». А по кредиту счета 40 отражается нормативная себестоимость произведенной готовой продукции в корреспонденции со счетами 43 и 90, субсчет «Себестоимость продаж».
В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты счета 40 сопоставляются, и выявляется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной себестоимости. Как правило, нормативная себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью, поэтому в результате на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» возникает дебетовое или кредитовое сальдо:
¨ дебетовое сальдо по счету – это превышение фактической себестоимости над нормативной (перерасход), которое ежемесячно отражается проводкой –
- Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 40 – списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее нормативной или плановой себестоимостью;
¨ кредитовое сальдо по счету – превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия), которое ежемесячно отражается сторнировочной записью –
- Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 40 – сторнировано превышение нормативной себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.
Такими заключительными записями счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в конце месяца закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. То есть вся сумма отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой списывается на счет 90 субсчет «Себестоимость продаж» независимо от того, вся ли выпущенная продукция была реализована.
| Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» | ||||
| Дебет | Кредит | |||
| Отражен выпуск готовой продукции по фактической производственной себестоимости, изготовленной в основном производстве | Оприходована на склад готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости | |||
| Кредит | Дебет | |||
 | ||||
| Отражен выпуск готовой продукции по фактической производственной себестоимости, изготовленной во вспомогательном производстве | Отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости: экономия – сторнируется; перерасход – списывается | |||
| Кредит | Дебет | |||
 | ||||
| Отражен выпуск готовой продукции по фактической производственной себестоимости, изготовленной обслуживающими производствами и хозяйствами | ||||
| Кредит | ||||
 |
| Первичный документ | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости | |||
| Нормативы себестоимости; накладная на передачу готовой продукции в места хранения | Оприходована на склад готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости | ||
| Накладная на отпуск продукции | Признана выручка от продажи продукции | 90-1 | |
| Бухгалтерская справка | Списана нормативная себестоимость проданной продукции | 90-2 | |
| Бухгалтерская справка-расчет | Отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции | ||
| Бухгалтерская справка-расчет | Метод красного сторно. Превышение нормативной себестоимости над фактической (в части разницы между ними, относящейся к проданной продукции, уменьшается объем списанных за период расходов по выпуску готовой продукции) | 90-2 | |
| Бухгалтерская справка-расчет | Превышение фактической себестоимости над нормативной (в части разницы между ними, относящейся к проданной продукции, увеличивается объем списанных за период расходов по выпуску готовой продукции) | 90-2 |
Таким образом, готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в учете:
| - по полной фактической производственной себестоимости | без использования счета 40 общехозяйственные расходы списываются на счета 20, 23, 29 |
| - по неполной фактической производственной себестоимости | без использования счета 40 расходы со счета 26 списываются на счет 90 |
| - по полной нормативной (плановой) себестоимости | с использованием счета 40 расходы списываются со счета 26 на счета 20, 23, 29 |
| - по неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции | с использованием счета 40 по прямым статьям расходов и общехозяйственные расходы списываются на счет 90 |