Понятие выемки и изъятия документов. Правила выемки документов.

Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа (п. 1 ст. 94 Налогового кодекса РФ).

Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время (п. 2 ст. 94 Налогового кодекса РФ).

Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист. До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности (п. 3 ст. 94 Налогового кодекса РФ).

Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно. При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов (п. 4 ст. 94 Налогового кодекса РФ).

Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки (п. 5 ст. 94 Налогового кодекса РФ).

Права и обязанности налогоплательщика во время проведения выемки документов.

Литература (НК РФ ст. 90-100).

1. Форма и требо­вания к составлению акта выездной налоговой проверки.

В соответствии со статьей 100 НК РФ в течении 2-х месяцев со дня составления справки о проведении выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налогового органа должен быть составлен акт выездной налоговой проверки.

Акт выездной налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушения законодательства о налогах и сборах и иных имеющих значение обстоятельств, а также выводы и предложения проверяющих по установлению выявленных нарушений и ссылки на статьи Кодекса, предусматривающие ответственность за выявленные налоговые правонарушения.

Акт выездной налоговой проверки должен состоять из 3-х частей: вводной; описательной; итоговой. Вводная часть акта представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом лице, его филиале, представительстве. Она должна содержать:

-номер акта (присваивается акту при его регистрации в налоговом органе);

-наименование места составления акта проверки;

-дату акта проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими проверку;

-должности, имена, фамилии; отчества лиц, проводивших проверку, их классные чины, с указанием руководителя проверяющей группы, а также наименование налогового органа, который они представляют;

-дату и номер решения руководителя (заместителя) налогового органа о проведении выездной проверки, в случае внесения в указанное решение изменений (дополнений) решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа приводится дата и номер такого решения;

-полное и скрашенное наименование либо фамилию, имя, отчество проверяемого лица;

-ИНН/КПП налогоплательщика

- период, за который проведена проверка;

-место проведения проверки;

-дата начала и окончания проверки;

-ФИО должностных лиц проверяемой организации – руководителя, главного бухгалтера, либо лиц, исполняющих их обязанности в проверяемом периоде

- место нахождения организации;

- сведения о наличии лицензируемых видов деятельности;

- сведения о фактически осуществляемых видов деятельности;

-сведения о методе проведения проверки по степени охвата ее первичных документов;

- сведения о мероприятиях налогового контроля;

-допросах свидетелей;

-осмотра территорий, помещений налогоплательщика;

- выемка документов;

-экспертизе;

-иных мероприятий налогового контроля.

Описательная часть акта выездной налоговой проверки содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых, связанных с фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия обоснованного решения по результатам проверки.

Содержание описательной часть акта выездной налоговой проверки должно соответствовать следующим требованиям:

1.Объективность и обоснованность. Отражаемые в акте факты должны являться результатом тщательно проведенной проверки, исключать фактические неточности, обеспечивать полноту вывода о несоответствии законодательству о налогах и сборах совершенных проверяемым лицом деяний (действий или бездействия).

По каждому отраженному в акте нарушения законодательства о налогах и сборах должны быть четко изложены:

- вид нарушения законодательства; способ и иные обстоятельства его совершения, налоговый период, к которому нарушение относится;

-оценка количественного и суммового расхождения между заявленными в налоговых декларациях (расчетах) данными, связанными с исчислением и уплатой (удержанием, перечислением)налогов и сборов, и фактическими данными, установленные в ходе проверки. Соответствующие расчеты должны быть включены в акт выездной налоговой проверки или приведены в составе приложений к нему;

-ссылки на первичные бухгалтерские документы иные доказательства, подтверждающие наличие факта нарушения;

-квалификация совершенного правонарушения со ссылками на соответствующие нормы Кодекса, законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, которые нарушены проверяемым лицом

-ссылки на заключения экспертов, протоколы допроса свидетелей, а также иные протоколы, составленные при производстве необходимых действий по осуществлению налогового контроля.

2.Акт не должен содержать субъективных предложений проверяющих, не основанных на достаточных доказательствах:

-полнота и комплексность отражения в акте всех существующих обстоятельств, имеющих отношение к фактам нарушения законодательства о налогах и сборах.

Каждый установленный в акте факт нарушения должен быть проверен полно и всесторонне. В акте должно обеспечиваться отражение всех существующих обстоятельств, относящихся к выявленным правонарушениям, в том числе : сведений о непредставленных в налоговый орган налоговых декларациях; о правильности и полноте отражения финансово-хозяйственных операций в налоговом учете; об источниках оплаты произведенных затрат; об обстоятельствах, исключающих применение мер ответственности за совершение налогоплательщиком нарушения .

Итоговая отчетность акта выездных налоговых проверок должна содержать:

-сведения об общих суммах выявленных при проведении проверки неуплаченных налогов и сборов; об исчисленных в завышенных размерах налогах с разбивкой по налогам и налоговым периодам, сведения о других установленных проверкой фактах нарушений; о неудержании и неперечислении налогов и т.д.;

- предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений. Указанные предложения должны содержать перечень конкретных мер, направленных на пресечение выявленных в результате проверки нарушений и полное возмещение ущерба, понесенного государством в результате их совершения проверяемым лицом и объектов налогообложения в соответствии с установленным законодательством порядке;

-выводы проверяющих о наличии в деятельности налогоплательщика признаков налоговых правонарушений. Данные выводы должны содержать указание на вид совершенных налогоплательщиком налоговых правонарушений со ссылкой на статьи Кодекса, предусматривающие ответственность за данный вид нарушений.

Кроме того, итоговая часть должна содержать:

-указание на количество приложений;

-указание на право предоставления возражений по результатам выездной налоговой проверки.

Акт выездной налоговой проверки подписывается лицами, проводившими проверку, и лицом, в отношении которого проводилась проверка.

Порядок принятия решений по результатам налоговой проверки. Требование