Учет затрат на ремонт и техническое обслуживание основных средств.
Переоценка основных средств.
В соответствии с ПБУ 6/01 первоначальная стоимость ОС после принятия их к учету не подлежит изменению. Исключение из этого правила является переоценка основного средства. Согласно пункту 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация не чаще 1 раза в год на конец отчетного периода (31 декабря) может переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.Учитывая, что решение по проведению переоценки относится к компетенции организации, данное решение должно быть в обязательном порядке закреплено в учетной политике организации. Переоценка основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.Организация имеет право, если считает нужным, производить переоценку. Следующий ключевой момент, теперь переоценка производится по группам однородных объектов основных средств, т.е. сейчас организация вправе выбирать группу, по которой она должна производить переоценку. Эта однородная группа объектов - как идет классификация по бухгалтерскому учету.
В случае принятия решения по переоценке отдельных групп однородных объектов основных средств в последующем их переоценку нужно будет проводить на регулярной основе. Если стоимость объекта основных средств в момент принятия к учету называется первоначальнойстоимостью, то после проведения переоценки - восстановительной. При определении восстановительной стоимости могут быть использованы: данные организаций-изготовителей; сведения об уровне цен из органов статистики; сведения об уровне цен, опубликованных в СМИ; экспертные заключения и т.д. В любом случае расчет восстановительной стоимости должен быть документально подтвержден. Решение о проведении переоценки оформляется приказом руководителя, в котором указывается: перечень основных средств, подлежащих переоценке; дата ввода в эксплуатацию; первоначальная стоимость; восстановительная стоимость,; остаточная стоимость и основания для переоценки.Подробно об этом приказе - методические указания по учету основных средств, пункт 45.
Переоценка производится 1 раз в год по состоянию на 31 декабря. Ее результаты включаются в данные БО на конец года. В результате данные ББ на 31 декабря предыдущего года и данные ББ следующего года не будут совпадать. Переоценка объектов основных средств производится путем пересчета первоначальной (восстановительной) стоимости и суммы начисленной амортизации.
Дооценка и уценка.
Отражение в бухгалтерском учете результатов переоценки зависит от того, первая это переоценка или нет.
Рассмотрим ситуацию, когда первая. В этом случае сумма дооценки начисляется на счет 83 добавочный капитал. Для отражения результатов переоценки на счете 83 целесообразно открыть отдельный субсчет «прирост стоимости собственных средств в результате переоценки». Сумма уценки относится на дебет 84 нераспределенная прибыль.
ПС=160 000
А=40 000
Восстановительная стоимость = 200 000
Счет До переоценки После переоценки дельта бухгалтерская запись
01 160 000 200000 40 000 Д01 К83
02 40 000 50 000 10 000 Д83 К02
К4=40000/160000 * 100% =25%
Эта ситуация, когда у нас с вами производится дооценка. Что касается 83 счета - мало того, что мы открываем для него отдельный субсчет, он ведется поименно, т.е. в аналитическом учете весь 83 счет разбит на отдельные составляющие, которые можно соотнести с объектами основных средств.
Для переоценки должен использоваться коэффициент, равный 0,625. Если коэффициент больше 1, то мы говорим о переоценке, если меньше 1, то об уценки.
Теперь 160 000 * 0,625 = 100 000. А = 100 000* 25% = 25 000
Счет До переоценки После переоценки дельта бухгалтерская запись
01 160 000 100 000 -60 000 Д84 К01
02 40 000 25 000 -15 000 Д02 К84
Если переоценка производится не впервые, то сумма дооценки объектов основных средств, равная суммы уценки его, проведенная в предыдущем отчетном периоде и отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли, зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли.
Сумма уценки объектов основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение сумм уценки объекта над суммой дооценки его зачисленный добавочный капитал относится на счет учета нераспределенной прибыли.
Если у нас была уценка, то возник 84 счет непокрытый убыток, это была первая переоценка. Теперь идет вторая переоценка, если направление второй переоценки совпадет с первой, то у нас опять идет дооценка. Если наша переоценка также идет в уценку, опять уменьшается, у нас тоже все хорошо, у нас точно так же увеличивается все по 84 счету. Записи на счетах делаются аналогично тому, что мы делали. У нас жопа начинается, когда происходит разнонаправленная переоценка. По тому, как мы записывали, сумма дооценки, вот мы с вами, в результате наших переоценок получили 84 счет на уценке. Теперь стоимость пошла вверх, мы производим дооценку. В принципе нам бы очень хотелось не мучиться и сделать проводку дебет 01 кредит 83, но сначала мы должна свести к 0 весь 84 счет. Т.е. сумма дооценки в пределах уценки относится на 84 счет, Д01 К84, далее Д84 К02. Как только мы избавимся от 84 счета, мы делаем записи Д01 К83, Д83 К02. Если мы производим уценку, то сначала уменьшаем 83, д83 к01, д02 к83, далее д84 к01, д02 к84.
Пример.
Счет до переоценки после переоценки дельта бухгалтерская запись
1 год:
01 160 000 240 000 80 000 Д01 К83
02 60 000 90 000 30 000 Д83 К02
прошел год!
2 год:
01 240 000 144 000 -96 000 Д83 К01 80 000
02 72 000 -48 000 Д84 к01 16000
(90 000+30 000=120 000) ? Д02 к83 30 000
Д02 К84 18 000
В отличие от 01 счета 02 счет меняется регулярно. И в течение года 02 счет увеличится 12 раз, 12 раз пройдет начисление амортизации. Если мы возьмем объект основных средств, то срок полезного использования 8 лет, годовая сумма амортизационных отчислений - 20 тысяч рублей. Срок полезного использования объекта основных средств изначально был определен в 8 лет, соответственно годовая сумма амортизационных отчислений - 20 тысяч! Теперь если мы с вами произведем переоценку, а годовую норму амортизации оставим прежней, то 01 и 02 счет равны не будут. Суммы увеличились и после проведения переоценки нам нужно будет также посмотреть ту сумму амортизации, которую мы теперь должны с вами определять. Даже если у нас увеличение стало 80, то 80 это 50% от 160. Т.е. если у нас годовая сумма амортизации была 20 тысяч, то применив данный коэффициент, годовая сумма амортизации будет составлять 30 тысяч. Т.е. у нас здесь получается не просто 90 тысяч, а 90 тысяч + годовая сумма амортизации.
___
ПС=160 000
Срок полезного использования = 8 лет
сумма амортизации годовой = 20 000.
Как поменялась первоначальная стоимость? в 1,5 раза = 240/160, значит для нормы амортизации годовой применяем тот же коэффициент, 20 000*1,5=30 000. При выбытии основного средства сумма дооценки, учтенная на счете 83 добавочный капитал списывается на счет 84: Д83 К84 83 счет ведется поименно, если у вас объект выбыл, то должен исчезнуть хвостик по 83 счету и эта сумма переносится на 84 счет.
Несколько существенных моментов: 1)в налоговом учете понятие переоценки отсутствует. т.е. все наши расчеты, вычисления на нашу налоговую базу не имеют никакого значения; 2)переоценка - это, наверное один из тех аспектов учета основных средств, который меняется чаще всего.
Учет затрат на ремонт и техническое обслуживание основных средств.
Содержание ОС предполагает повседневное или периодическое (межремонтное) нормативное обслуживание объекта ОС, обеспечивающее его бесперебойное (безаварийную) эксплуатацию. К работам оп техническому содержанию ОС относятся: 1)комплекс работ по техническому обслуживанию (ТО); 2)операции систематического контроля за работой отдельных элементов рабочих систем; 3)осмотр и проверка оборудования на точность, меж- и внутрисменная наладка оборудования; 4)плановая проверка зданий и сооружений.
Виды и физические объемы работ обычно регламентируются техническими правилами эксплуатации объекта, которые приводятся в специальной инструкции. Эти инструкции должны быть приложены организацией-изготовителем к техническому паспорту объекта или иному технологическому документу. Расходы ремонтных материалов и трудоемкость работ по технологическим операциям каждого вида нормируются согласно нормам и нормативам системы планово-предупредительный ремонт. ППР - это система планирования служб предприятия организационно-технических нужд предприятий по ремонту объектов основных средств. Нормы и нормативы ППР используются также для планирования ассигнований на техническое обслуживание ОС. Суммы ежемесячных плановых ассигнований в свою очередь являются основанием для бухгалтерского учета текущих затрат по нормам. Организация имеет определенный план, что с оборудованием делать.
Расходы по содержанию и эксплуатации ОС а также по поддержанию их в исправном состоянии формируют расходы по обычным видам деятельности, так как данные расходы возникают в процессе переработки материальных ресурсов, для изготовления продукции, работ, услуг. Затраты на содержание объекта основных средств отражаются по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.
Д20, 25, 26, 23, 44 К10, 70, 69, 60(76).
Затраты на техническое содержание ОС признаются в БУ по мере фактического формирования в том отчетном периоде, в котором они сформированы. Единственным исключением являются затраты на техническое обслуживание ОС сезонных производств. В этом случае понесенные расходы отражаются по дебету счета 97 «расходы будущих периодов» по мере фактического их осуществления и списываются на счета учета затрат 25, 26, 20 и т.п. в соответствующие внутригодовые отчетные периоды. Д97 К10,70, 69.. и Д25, 26, 20 К97.
Суммы затрат на техническое обслуживание отчетного периода систематизируются в аналитическом учете по статьям смет затрат. У нас аналитический учет расходов на содержание оборудования ведется по статьям смет затрат. Они в установленном порядке отражаются для каждого структурного подразделения. Общий итог затрат на техническое обслуживание в отчетном периоде распределяется по калькуляционным статьям себестоимости продукции в зависимости от функционального назначения и места эксплуатации обслуживаемых объектов ОС. Т.е. в зависимости от того, для чего используется и где находится оборудование у нас могут трактоваться разные счета учета затрат. При этом затраты на техническое обслуживание производственного оборудования и машин учитываются по статье «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и машин». А затраты на содержание других объектов основных средств, закрепленных за структурным подразделением, включаются соответственно в общие затраты по статьям «общепроизводственные и общехозяйственные расходы».
Если оборудование используется при операциях, связанных с отгрузкой продукции, то расходы относятся в состав коммерческих расходов. О чем идет речь: о том, что у нас расходы по содержанию и эксплуатации оборудования - это расходы косвенные. Если это расходы на продажу - 44 счет, если расходы общехозяйственного назначения, это 26, если обслуживание в цехах, это 25 счет, внутри 25 выделяют расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и все, что касается ОС цехов также относят на 25 счет, но в составе общепроизводственных расходов.
Ремонт основных средств
Ремонт основных средств - комплекс технических работ по частичному восстановлению исправного и работоспособного состояния объектов ОС. Чем отличается техническое обслуживание и ремонт: обслуживание - это то, что делается регулярно, чтобы не сломалось, а когда уже сломалось, тогда мы делаем ремонт. По назначению и физическим объемам различают текущий, средний и капитальный ремонты. Кроме того ремонты могут быть плановыми и аварийными.
Теперь рассмотрим, что такое текущий, средний и капитальный ремонты. Текущий ремонт выполняется с периодичностью менее 1 года и предусматривает систематическое и своевременное выполнение планово-профилактических работ и работ по устранению мелких повреждений и неисправностей. Текущий ремонт предупреждает преждевременный износ объектов ОС и обеспечивает экономию ресурсов по содержанию и эксплуатации ОС. При текущем ремонте производится частичная разборка, устраняются неисправности, заменяются некоторые незначительные детали, а основные узлы и несущие строительные конструкции не ремонтируются и не заменяются. В результате текущего ремонта физические объемы и технические характеристики отремонтированного объекта не меняются. При текущем ремонте стенки изнутри покрасим, а крышу менять не будем. Средний ремонт объектов ОС является промежуточным между текущим и капитальными ремонтами и выполняется с периодичностью свыше одного года. Такой вид ремонта в основном касается сложных по конструкции единиц промышленного оборудования, подвижного состава, автомобильного, железнодорожного и водного транспорта. Работы по среднему ремонту проводятся с частичной разборкой агрегатов и узлов, заменой и ремонтом изношенных деталей. В результате законченного ремонта также физические объемы и технические характеристики отремонтированных ОС остаются прежними. Несколько моментов, почему так на это акцентируется внимание. Мы уже говорили, что 01 счет не меняется, есть только исключения, исключения у нас с вами - это переоценка, а также достройка или модернизация оборудования. У нас понятие достройка и модернизация неразрывно связаны с тем, что объект после проведения этих работ стал лучше, функциональнее. Если характеристика не поменялась - это все ремонт и в зависимости от чего-то там он будет относиться на издержки производства, не меняя первоначальную стоимость, но об этом вы узнаете в следующей лекции.