Анализ себестоимости единицы конкретного вида продукции и всей продукции

Этот анализ осуществляется на основе первичных бухгалтерских документов и калькуляции себестоимости данного вида продукции.

Калькуляция дает возможность определить отклонение суммы расхода по каждой строке (статье) расходов, выявив перерасход или экономию по каждому расходу. После этого производится более детальный анализ причин отклонения фактических показателей от плановых (или других: нормативных, ранее достигнутых. Анализ по каждой статье расходов имеет свои особенности.

Материальные затраты, к которым относятся сырье, материалы, топливо, энергия всех видов, вспомогательные материалы, анализируются прежде всего путем выделения из общей суммы отклонения той части, которая связана с изменением норм расхода конкретного вида материальных затрат и заготовленной цены или себестоимости единицы материала. Общее отклонение расхода данного вида материальных затрат m₁s₁ – m₀s₀, (13), где m – норма расхода на единицу продукции (г, кг, шт., л, м, …), s – заготовительная цена или себестоимость

единицы сырья, топлива и т.д.

Если необходимо это отклонение подсчитать на весь объем данного вида продукции, то m₁s₁q₁- m₀s₀q₁. Из общего отклонения можно выделить отклонения за счет изменения норм (нормы) расхода

	(80)

и за счет отклонения заготовительных цен (или себестоимости, в случае собственного производства материала)

.

(81)

Аналогичные расчеты можно сделать и в индексной форме

,

(82)

в том числе

(83)

(84)

.

(85)

Анализ расходов на заработную плату осуществляется путем определения общей суммы перерасхода (экономии) и дальнейшего выяснения причин отклонения по методике, рассмотренной в теме «Статистика заработной платы». Отклонения определяются и по фонду основной заработной платы (оплата за отработанное время и результаты труда), и по фонду дополнительной заработной платы (оплата за неотработанное время). Взаимосвязь оплаты за результаты труда и отработанного времени можно проанализировать методом цепных подстановок.

Комплексные статьи расходов анализируются путем сопоставления фактических и плановых смет расходов и последующим выявлением причин отклонений по отдельным составляющим.

Одной из комплексных статей затрат в составе себестоимости является «Прочие расходы». Рассмотрим их подробнее. К этим расходам относятся:

· Суммы налогов и сборов, начисляемых в установленном законодательством РФ порядке (за некоторым исключением), а также расходы на страхование имущества и рисков;

· Расходы на сертификацию продукции;

· Суммы выплачиваемых подъемных;

· Расходы по пожарной безопасности;

· Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники

· безопасности, расходы ГО, на лечение профессиональных заболеваний, содержание здравпунктов и некоторые другие;

· Расходы на гарантийный ремонт и обслуживание;

· Арендные (лизинговые) платежи;

· Расходы на содержание служебного транспорта;

· Расходы на командировки;

· Расходы на информационные и юридические услуги;

· Расходы на аудит;

· Расходы на управление;

· Представительские расходы;

· Расходы на подготовку и переподготовку кадров;

· Расходы на канцтовары, почту и телеграф;

· Расходы на рекламу;

· Расходы на изучение конъюнктуры рынка;

· Расходы на освоение и подготовку новых производств и некоторые другие.

6.5. Статистика финансов (некоторые вопросы)

Для характеристики результатов деятельности предприятия за отчетный период вычисляется ряд показателей. Рассмотрим следующие из них:

· прибыль от реализации продукции и балансовая прибыль;

· анализ прибыли от реализации продукции;

· рентабельность отдельных видов продукции, всей товарной продукции и рентабельность предприятия;

К задачам статистики финансовых результатов промышленности относятся:

· характеристика структуры общей суммы прибыли предприятия;

· изучение выполнения плана и динамики факторов, влияющих на изменение общей суммы прибыли и уровня рентабельности;

· изучение выполнения плана, динамики и факторов, влияющих на прибыль от реализации продукции и рентабельности реализованной продукции.

Под общей суммой прибыли понимают балансовую прибыль предприятия, полученную в результате всей финансово-хозяйственной деятельности (имеются в виду все промышленные и непромышленные хозяйства, находящиеся на балансе предприятия), представляющей собой разность между доходом от деятельности предприятия и расходами на ее осуществление. От размера полученной прибыли зависит финансовое положение предприятия, возможность формирования фондов развития производства и социальной защиты, материального поощрения работников. Существует следующая система показателей прибыли:

· балансовая прибыль;

· валовая прибыль;

· прибыль, облагаемая налогом;

· чистая прибыль или прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет.

Балансовая прибыль (убыток) – конечный результат деятельности предприятия, отражаемый в балансе предприятия и на счетах бухгалтерского учета. Она рассчитывается суммированием прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг), материальных ценностей и доходов (расходов) от внереализационных операций: П_б = П_р.п.+П_пр.± П_внер, где П_б – балансовая прибыль (убыток); П_р.п – прибыль от реализации продукции (работ, услуг); П_пр – прибыль от прочей реализации, включающая реализацию основных фондов и другого имущества, нематериальных активов, ценных бумаг и т. п.; П_внер – прибыль (доход) от внереализационных операций (сдача имущества в аренду, долевое участие в деятельности других предприятий и др.), здесь возможен как положительный (+) результат, так и отрицательный (-).

Внереализационные расходы включают в себя:

● расходы на содержание переданного в аренду имущества;

● расходы по сомнительным долгам;

● расходы по ликвидации основных средств;

● расходы на законсервированные мощности;

● судебные расходы;

● штрафы, пени;

● услуги банков;

● убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем году;

● суммы безнадежных долгов;

● недостача материальных ценностей;

● потери от стихийных бедствий.

Следует иметь ввиду, что налоговым кодексом РФ установлены нормативы отнесения на себестоимость для следующих видов расходов:

● Добровольное страхование работников (пропорционально фонду оплаты труда, но не более 12 %).

● Проценты по кредитам и займам, относящиеся к внереализационным расходам (по ставкам рефинансирования ЦБ РФ, умноженным на коэффициент 1,1 для рублевых фирм и 1,15 – для сумм в валюте).

● Некоторые затраты на рекламу. Полностью включают в «Прочие расходы: реклама в средствах массовой информации, световая и наружная реклама, участие в выставках, ярмарках и т. д., изготовление рекламных брошюр и каталогов. Нормируются расходы на призы и все остальные виды рекламы, выше не перечисленные. Эти расходы не должны превышать 1 % от выручки.

● Расходы на ремонт основных средств (рассмотрено в теме «Статистика основных фондов»).

● Представительские расходы (не более 4 % фонда оплаты труда).

● Компенсация за использование личных автомобилей.

● Суточное и полевое довольствие.

Не отнесенные в себестоимость остатки этих расходов финансируются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий или других источников финансирования.

Некоторые расходы предприятий не относятся на себестоимость и финансируются полностью либо за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, либо других источников. К таким расходам относятся:

● материальная помощь;

● вознаграждение по итогам года;

● дополнительно представляемые по решению трудовых коллективов отпуска, надбавки к пенсиям, надбавки ветеранам труда;

● доходы по акциям трудового коллектива.

Валовая прибыль, используемая как база для целей налогообложения, представляет собой разность между балансовой прибылью и внереализационными расходами.

Чистая прибыль представляет собой разность между балансовой прибылью и суммой платежей в бюджет из прибыли.

Самой существенной частью балансовой прибыли промышленного предприятия является прибыль от реализации продукции (работ, услуг). Она определяется как разность между выручкой от реализации продукции по оптовым ценам предприятия и затрат на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции:

,	(86)

где p – цена единицы продукции каждого вида; z – полная себестоимость единицы продукции; q – объем продукции.

На сумму прибыли от реализации продукции влияют все факторы производственной деятельности, в конечном итоге это формирует себестоимость продукции. Количество производимой продукции, ее ассортимент и структура также влияют на прибыль реализации. Фактор цен зависит не только от производителя, но и от конъюнктуры рынка, поэтому ранее перечисленные факторы должны оказывать более существенное влияние на размер прибыли от реализации продукции (табл. 13).

Таблица 13

Пример анализа прибыли от реализации продукции (млн. руб.)

Показатели	По плану	По плану на фактически произведенную продукцию	По отчету
Производственная себестоимость реализованной продукции   Внепроизводственные расходы   Полная себестоимость реализова -нной продукции Реализованная продукция в действующих ценах (во 2 и 3 графах – планов., в 4 графе – фактич.) Прибыль от реализации продукции	+32	208,0     2,1   210,1   245,7   +35,6	207,0     2,0   209,0   246,2   +37,2

Сверхплановая прибыль составляет П_рп1 - П_рппл = 37,2 - 32 = 5,2 млн. руб. Определим влияние на величину сверхплановой прибыли следующих факторов: объем реализованной продукции, себестоимость ее, цены и ассортимент и структура продукции.

Используя показатели таблицы, ниже определено влияние отдельных факторов.

Влияние выполнения плана по объему реализованной продукции определяется путем умножения плановой величины прибыли на процент перевыполнения или недовыполнения плана по объему

,

(87)

где q₁p_пл – фактическая реализация в плановых ценах, q_плp_пл - плановая реализация в плановых ценах.

Следовательно, план по реализации перевыполнен на 5 %, что увеличило прибыль на 1,6 млн. руб. (32*5).

Влияние изменения себестоимости определяется раздельно по двум ее слагаемым производственной себестоимости и внепроизводственным расходам.

Влияние изменения производственной себестоимости определяется путем вычитания из фактических затрат на отчетный выпуск продукции плановых затрат на тот же выпуск, т.е.

z₁q₁ – z_плq₁ = 207 – 208 = - 1 млн. руб. (88)

Снижение производственной себестоимости дает дополнительный прирост прибыли на ту же сумму.

Влияние изменения расходов, связанных с реализацией продукции, определяется путем вычитания из фактической суммы этих расходов плановой, скорректированной на индекс выполнения плана по объему реализации. В данном примере

2 – 2,1= -0,1 млн. руб.

имеет место экономия этих расходов, что положительно влияет на величину прибыли. Влияние изменения полной себестоимости составляет 1,1 млн. руб.

Влияние изменения оптовых цен определяется путем сопоставления стоимости фактически реализованной продукции в действующих ценах с фактической реализацией продукции по плановым ценам

∑P1q1 - ∑p_плq₁ = 246,2 – 245,7 = +0,5 млн. руб. (89)

Следовательно, имеет место повышение цен на продукцию против предусмотренных в плане, что увеличивает прибыль от реализации продукции.

Влияние изменения структуры продукции на прибыль от реализации определяется путем сопоставления затрат на производство фактического выпуска по плановой себестоимости при фактической и плановой структуре продукции. Расчет этого влияния определяется следующим образом: определяют плановые затраты на производство фактического выпуска продукции при сохранении плановой структуры

∑q_плz_пл´J_q = 202´105 = 212,1 млн. руб., (90)

т. е. принимают, что вся себестоимость является условно-постоянным расходом, и при выполнении плана по выпуску продукции на 105% пропорционально должны увеличиваться затраты на производство. Затем эту сумму сопоставляют с плановыми затратами, рассчитанными на фактический объем продукции при фактически сложившейся ее структуре

∑z_плq₁ – ∑q_плz_пл´ Jq = 210,1 – 212,1 = - 2 млн. руб. (91)

Следовательно, при фактической структуре выпуска затраты на производство ниже, чем при плановой на 2 млн. руб., прибыль от этого увеличится на ту же сумму. Влияние всех четырех факторов составляет: + 1,6 + 1,1 + 0,5 + 5 = + 5,2 млн. руб.

Затем должен следовать анализ причин, вызвавших изменение цен, структуры, объема реализации и снижение себестоимости с выделением внутренних, зависящих от работы коллектива предприятия, и внешних, не зависящих от усилий производственных коллективов.

Показатели прибыли характеризуют абсолютный финансовый эффект хозяйственной деятельности предприятия. Для объективной оценки результатов деятельности, получения возможности сравнительного анализа определяют относительные показатели, которые называются рентабельностью.

Рассмотрим некоторые из них.

Общая рентабельность предприятия

,

(92)

где Пб  балансовая прибыль (убыток); Ф – среднегодовая (квартальная, месячная) стоимость основных производственных фондов, нематериальных активов и материальных оборотных средств.

Повышению рентабельности производства способствует, прежде всего, рост прибыли от реализации продукции. Немаловажное значение имеет и рациональная структура производственных фондов, а также результаты прочей хозяйственной деятельности.

Рентабельность реализованной продукции позволяет выявить некоторые факторы, влияющие на рентабельность производства

,	(93)

где П_рп – прибыль от реализации продукции (работ, услуг производственного характера); q_z  полные затраты на производство реализованной продукции.

Анализ рентабельности предприятия может быть взаимосвязан с анализом рентабельности продукции. Методом последовательно-цепных показателей можно определить влияние на изменение рентабельности производства следующих трех ее сомножителей:

● отношение балансовой прибыли к прибыли от реализации товарной продукции (коэффициент балансовой прибыли);

● отношение прибыли от реализации товарной продукции к полной себестоимости этой продукции (уровень рентабельности реализованной продукции);

● отношения себестоимости реализованной продукции к средней годовой стоимости основных фондов и оборотных средств (условно назовем этот показатель числом оборотов основных и оборотных средств).

Схематически это можно представить:

Общая рентабель- = ность пред- приятия

=

Коэффициент балансовой прибыли

чx

рентабельность реализованной продукции

Xx

число оборотов основных и оборотных средств

Или условно

.	(94)

Анализ этих факторов может быть осуществлен методом цепных подстановок и индексным методом.

К показателям финансовой деятельности предприятия относятся также: финансовая устойчивость предприятия, коэффициенты срочной ликвидности, обеспеченности собственными оборотными средствами, соотношения собственных и заемных средств и некоторые другие. Они детально рассматриваются в курсе «Финансы предприятия».

Комплексный анализ системы показателей финансовой статистики предприятия позволяет хозяйствующим субъектам всесторонне характеризовать состояние и потребность в денежных средствах, а также прогнозировать финансовую стратегию в условиях рыночной экономики.

Показатель общей рентабельности производства характеризует эффективность использования авансируемых средств (основных и оборотных).

Каждый из перечисленных показателей рентабельности имеет свое значение для оценки работы предприятия. Только с помощью комплекса всех показателей: продукции, производительности труда, прибыли, рентабельности и ряда других можно достаточно точно судить об успехах коллективов цехов, предприятий или их объединений.

-