Затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты – предварительной или последующей.
Учет затрат на производство организуется по местам их возникновения с применением нормативного метода учета затрат на производство. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием.
Затраты сырья, материалов, трудовых и иных ресурсов на изготовление (производство) продукции за определенный промежуток времени являются затратами на производство. На счете 20 «Основное производство» обобщается информация о затратах на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг. По данным счета 20 «Основное производство» определяется себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
В ОАО «Стародорожское» в рабочем плане счетов к счёту 20 «Основное производство» открыты следующие субсчета:
20/1- Растениеводство.
20/2- Животноводство.
20/3- Промышленные производства.
20/4- Прочие основные производства.
В соответствии с учётной политикой предприятия учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции ведется согласно рекомендации по учету затрат и исчислению себестоимости в сельском хозяйстве. Стоимость производственных запасов и других материальных ресурсов, списываемых в производство включается в состав себестоимости с использованием методов оценки покупной продукции – по фактической цене приобретения, продукции собственного производства – по планово-учетным ценам в течение года.
Для учета затрат и выполненных работ ремонтных мастерских, автомобильного и гужевого транспорта, электроснабжение, водоснабжение, газоснабжения в ОАО «Стародорожское» предназначен счет 23 «Вспомогательные производства». По дебету этого счета учитываются все затраты на производство продукции (работ, услуг), а по кредиту производится списание себестоимости работ или оказанных услуг по направлениям затрат.
В рабочем плане счетов к данному счёту открыты следующие субсчета:
23/1- Ремонтные мастерские
23/2- Автомобильный транспорт
23/3- Гужевой транспорт
В соответствии с учётной политикой предприятия распределение затрат по содержанию грузового автотранспорта (счет 23) на обслуживание производства производится пропорционально выполненным тонно-километрам.
Расходы по обеспечению предприятия электроэнергией складываются из стоимости покупной электроэнергии, расходов на содержание энергетической службы и распределяются между объектами калькуляции пропорционально количеству потребленной электроэнергии.
Остатки по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца, подтвержденные данными аналитического учета производственных затрат, отражают величину затрат в незавершенном производстве. Ежемесячно на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг, которые списываются в дебет счета 43/4 «Выпуск продукции, работ, услуг» (по субсчетам).
Основные операции в ОАО «Стародорожское» по счету 23 «Вспомогательные производства» за июнь 2017 года представлены в таблицы 8.1:
Таблица 8.1 –Хозяйственные операции по счету 23 «Основное производство» за июнь 2017 года
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| дебет | кредит | ||
| Отражено начисление зарплаты рабочим рем. мастерской | 8257,08 | ||
| Начислены платежи по обязательным страховым взносам от сумм заработной платы работников, занятых во вспомогательных производствах | 184,79 | ||
| Принятие к оплате счетов поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в том числе предоставление энергии, газа, пара, воды, услуг связи и т.п. для цехов вспомогательных производств | 1045,01 |
Примечание – расчеты автора на основе данных производственного отчета по счёту 23
Регистром синтетического учёта по счёту 20 «Основное производство» является Производственный отчет по счету 20, а по счёту 23 «Вспомогательное производство Производственный отчет по счету 23 (Приложение 20).
В сельскохозяйственных организациях затраты на организацию производства и управления подразделяются на:
– бригадные;
– общепроизводственные;
– общехозяйственные.
К общепроизводственным затратам относят затраты, связанные с организацией производства и управлением его отдельными отраслями (растениеводства, животноводства, промышленные производства).
Бригадные (цеховые) затраты обусловлены организацией производственного процесса в бригадах, на фермах и в цехах, но они не могут быть прямо отнесены на культуру, группу животных, вид промышленного производства.
Общехозяйственные затраты – это затраты, связанные с организацией производства и управлением организацией в целом.
Для производства особенностью является ежемесячное распределение общепроизводственных затрат в полном объеме пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, исходя из сложившихся в этом подразделении процентам к основной заработной плате, затраченной на ее изготовление.
Синтетический учёт общепроизводственных затрат ведут на счете 25 «Общепроизводственные расходы». По дебету учитывают затраты в течении года, а по кредиту в конце отчётного периода их распределяют и списывают. В ОАО «Стародорожское» к данному счёту в рабочем плане счетов открыты следующие субсчета:
25.01 – Общепроизводственные расходы растениеводства;
25.02 – Общепроизводственные расходы животноводства.
Общепроизводственные расходы распределяются либо прямо на объекты учета затрат, либо распределяются (за базу распределения берется заработная плата основных производственных рабочих).
Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты» (по субсчетам), списываются с этого счета в дебет счетов 20 «Основное производство» (по субсчетам), 23 «Вспомогательные производства» (по субсчетам). Аналитический учет общепроизводственных затрат ведется по отдельным подразделениям и статьям расходов.
Регистром синтетического учёта по счёту 25 «Общепроизводственные расходы» является Производственный отчет по производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования по счету 25 (ПРИЛОЖЕНИЕ 21).
Основные операции на предприятии по счету 25 «Общепроизводственные расходы» за июнь 2017 года представлены в таблицы 8.2:
Таблица 8.2 – Хозяйственные операции по счету 25 «Общепроизводственные расходы» за февраль 2017 года
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| дебет | кредит | ||
| Начисление заработной платы цеховому персоналу | 4055,30 | ||
| Начислены платежи по обязательным страховым взносам от сумм заработной платы работников, занятых общепроизводственной деятельностью | 1243,72 | ||
| Принятие к оплате счетов поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в том числе предоставление энергии, газа, пара, воды, услуг связи и т.п. для общепроизводственных нужд | 20,38 |
Примечание – расчеты автора на основе производственного отчета по счёту 25
Учёт общехозяйственных затрат ведут на собирательно распределительном счёте 26 «Общехозяйственные расходы». Данные расходы списываются на счета 20 «Основное производство», пропорционально общей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением стоимости семян, посадочного материала в растениеводстве, кормов в животноводстве, материалов и полуфабрикатов в подсобных промышленных производствах.
В ОАО «Стародорожское» общехозяйственные затраты отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 02 «Амортизация основных средств», и др.
Основные операции в ОАО «Стародорожское» по счету 26 «Общехозяйственные расходы» за июнь 2017 года представлены в таблицы 8.3:
Таблица 8.3 – Хозяйственные операции по счету 26 «Общехозяйственные расходы» за февраль 2017 года
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| дебет | кредит | ||
| Начислена оплата труда административного персонала | 50,21 | ||
| Начислены платежи по обязательным страховым взносам от сумм заработной платы работников, занятых общехозяйственной деятельностью | 2444,05 |
Продолжение таблицы 8.4
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| дебет | кредит | ||
| Принятие к оплате счетов поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в том числе предоставление энергии, газа, пара, воды, услуг связи и т.п. для общехозяйственных нужд | 114,82 |
Примечание – расчеты автора на основе данных производственного отчета по счёту 26
Регистром синтетического учёта по счёту 26 «Общехозяйственные расходы» является Производственный отчет по счету 26 (Приложение 22).
Счет 28 "Брак в производстве" предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. Браком в производстве считают продукцию, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют стандартам, техническим условиям, строительным нормам (правилам) и не могут быть использованы по своему прямому назначению без дополнительных затрат на их исправление. По дебету счета 28 "Брак в производстве" собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.). По кредиту счета 28 "Брак в производстве" отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака. Аналитический учет по счету 28 "Брак в производстве" ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
Социально-бытовые нужды работников сельскохозяйственных организаций призваны удовлетворять обслуживающие производства и хозяйства. К ним относятся: ЖКХ, столовая, баня. Объектами учета затрат являются виды обслуживающих производств и хозяйств. Затраты и доходы на эти производства и хозяйства учитывают на счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По дебету счета 29 отражают затраты на производство продукции и оказание услуг, а по кредиту – выход продукции по нормативно-прогнозной себестоимости (в конце года с доведением до фактической). Учет ведется в самостоятельно разработанной ведомости по счету 29.
Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др. Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.
Счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется редко, обобщенные даннные заносятся сразу в главную книгу.
Анализ затрат на производство продукции производится с помощью таблицы 8.4, в которой анализируется состав и структура затрат в динамике за три года:
Таблица 8.4 – Состав и структура затрат на производство продукции
| Статьи затрат | Затраты на производство продукции | |||||
| 2014 г. | 2015 г. | 2016 г. | ||||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | |
| Затраты на оплату труда | 26,4 | 20,5 | 22,4 | |||
| Материальные затраты, вошедшие в себестоимость продукции | 69,3 | 73,1 | 71,1 | |||
| В т.ч. семена и посадочный материал | 2,9 | 3,1 | 3,6 | |||
| Корма | 44,6 | 43,1 | 39,1 | |||
| Прочая продукция | 0,5 | 0,4 | 0,6 | |||
| Минеральные удобрения и средства защиты | 5,1 | 4,0 | 4,7 | |||
| Нефтепродукты | 3,5 | 2,9 | 3,6 | |||
| Энергия всех видов (электрическая, тепловая, газ) | 20,0 | 3,0 | 2,5 | |||
| Запасные части | 4,3 | 5,7 | 4,9 | |||
| Оплата работ и услуг, выполненных сторонними организациями | 3,8 | 3,5 | 5,4 | |||
| Прочие материальные затраты | 0,3 | 1,1 | 1,8 | |||
| Амортизация основных средств | 2,7 | 4,4 | 3,9 | |||
| Прочие | 1,5 | 2,0 | 2,6 | |||
| Всего |
Примечание – расчеты автора на основе данных формы № 8-АПК годовых отчётов за 2014-2016 гг.
Анализ данных таблицы 8.4 показывает, что наибольший удельный вес в структуре затрат занимают материальные затраты (71,1%) и затраты на оплату труда (22,4%). Среди материальных затрат наибольшая доля приходится на корма (39,1%), минеральные удобрения и средства защиты (4,7%), нефтепродукты (3,6%) и запасные части (4,9 %). В целом себестоимость продукции в 2016 году по сравнению с 2014 годом увеличилась на 783 тыс. руб.