Группировка и распределение затрат

Организация производственного учета поми­мо формирования счетного плана предполагает и определенную груп­пировкуиздержек предприятия – в зависимости оттого, что считается объектом учета затрат. При этом возможен: учет издержек по видам, по местам их возникновения, по центрам ответственности и по носите­лям затрат.

Учет затрат по видам –первое необходимое условие для итогового контроля издержек. Такая классификация затрат по существу опреде­лена главой 25 НК РФ и ПБУ 10/99.

Это материальные затраты, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, отчисления на государственное и обязательное медицинское страхование, прочие рас­ходы. Организация такого учета позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости произведенной продукции – процентное со­отношение отдельных элементов себестоимости в обшей стоимости затрат на производство. В результате анализа структуры себестоимости у предприятия появляется возможность определить имеющиеся резер­вы по ее снижению.

Так, резервом снижения себестоимости материалоемкой продукции (продукции, в структуре себестоимости которой высока доля материальных затрат) является рациональное использо­вание материалов. Фондоемкая продукция, где наибольшая доля зат­рат приходится на амортизационные отчисления, в целях снижения ее себестоимости нуждается в более эффективном использовании основ­ных средств и т.д.

Приведенная выше классификация затрат по видам может быть расширена. Однако для объективной оценки и учета издержек они долж­ны быть классифицированы так, чтобы каждый первичный учетный документ отражал один определенный вид издержек. Для удобства учета и последующего анализа на конкретном предприятии каждому виду вдержек присваивается регистрационный номер.

Учет затрат по местам их возникновения –второе возможное направление организации учета производственных издержек. Место возникновения затрат – это структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов.

Местами возникновения затрат могут являться рабочие места, участки, бригады, цехи, отделы предприятия, например конструкторское бюро, отдел технического контроля и контроля качества, инструментальная мастерская, отдел рекламы, плановый, финансовый отделы и т.п. Каждому такому участку присваивается свой регистрационный номер, который фиксируется в номенклатуре мест возникновения издержек на предприятии.

Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции. Они часто подразделяются на места возникновения главных затрат и места возникновения вспомогательных затрат.

Под первыми понимают подразделения, непосредственно производящие и реализующие продукцию на сторону. Все подразделения, производящий продукт (оказывающие услуги) для внутреннего потребления, относятся к местам возникновения вспомогательных затрат.

Для каждого места возникновения затрат в управленческом учете устанавливаются единицы измерения, на которые приходятся издержки (базы распределения издержек). Они необходимы для последующего калькулирования себестоимости продукции.

Учет издержек по местам их возникновения позволяет руководству предприятия обеспечить:

• действенный и всесторонний контроль эффективности работы предприятия в целом, так и его структурных подразделений;

• распределение накладных издержек между отдельными видами продукции, что необходимо при калькулировании себестоимости продукции.

Третьим направлением учета производственных затрат является учет по центрам ответственности. Как отмечалось выше, центр ответственности может быть определен как сегмент предприятия, за результаты работы которого отвечает его руководитель.

В управленческом учете каждому месту возникновения затрат должна соответствовать своя сфера ответственности.

Цель организации учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклонения от сметы (плана, утвержденного для центра ответственности могли возлагаться на ответственное лицо.

Фактические данные по центрам ответственности отражаются бухгалтером-аналитиком в от­четах об исполнении сметы, составляемых через короткие промежут­ки времени. Из этих отчетов руководители центров ответственности получают информацию об отклонениях от сметы по различным ста­тьям расходов.

Администрация решает сама, в каких аспектах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами ответственности.

Наконец, четвертое направление учета затрат – учет по носите­лям. В зависимости от технологии и характера продукции носителя­ми затрат могут быть изделия или полуфабрикаты, группы однород­ных изделий, серии одноименных изделий или индивидуально выра­батываемые изделия (заказы), строительные объекты, законченные этапы строительства, виды работ и услуг (транспортные, монтажные и т.п.) – другими словами, это виды продукции (работ, услуг) предпри­ятия, предназначенные для реализации.

Если на предприятии однородная продукция изготавливается из одного и того же исходного сырья и материалов и отличается только размерами и модификациями, то у него появляется возможность ми­нимизировать количество носителей затрат, а следовательно, и упрос­тить процедуру калькулирования. В противном случае калькулирова­нию предшествует распределение затрат по местам их возникновения.

Процедура распределения затрат состоит из трех этапов.

На первом этапевыбирается объект учета затрат,т.е. предмет деятельности, для оценки которого требуется отдельный показатель затрат. Как отмечалось, объектами учета затрат являются места их возникнове­ния, виды или группы однородных продуктов. Ими могут быть заказы, переделы, виды производств, структурные подразделения предприятия.

Второй этап предполагает отбор и аккумуляцию затрат, относящих­ся к данному объекту учета затрат. Это, например, производственные затраты, затраты обслуживающих подразделений, торговые и админи­стративные расходы, затраты по совместной деятельности и т.д.

На заключительном, третьем этапевыбирается метод перенесения затрат вспомогательных служб на производственные подразделения.

После того как все издержки организации будут перенесены на производственные подразделения, возможно их распределение по носите­лям затрат (объектам калькулирования).

Таким образом, можно выделить два самостоятельных блока в учете и распределении затрат.

Первыйзатрагивает вопросы аккумулирования издержек по местам их возникновения, включая перераспределение непроизводственных затрат между структурными производственными подразделениями.

Второйблок предполагает отнесение издержек на конкретный продукт.

Метод прямого распределения затратнаиболее прост: расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные сегменты напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги.

Затраты распределяются пропорционально какой-либо базе распределения. В качестве базы могут выступать процент потребления каждым производственным подразделением услуг непроизводственных подразделений, доля выручки от реализации каждого производствен­ного центра затрат в общем объеме выручки.

База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение

длительного периода и представляет собой элемент учетной политики предприятия.

Метод пошагового распределения затратприменяется в тех слу­чаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг дру­гу услуги в одностороннем порядке (например, услуги прачечной в одно­стороннем порядке потребляются столовой, а услуги администрации – прачечной и столовой).

Общий принцип распределения затрат состоит в следующем; производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг не­производственного подразделения, должна приписываться пропорционально большая часть затрат этого сегмента.

Конечно, можно распределить издержки непроизводственных подразделении между производственными центрами ответственности поровну. Однако в этом случае на лечение пациентов по одним подразделениям будут отнесены заведомо завышенные затраты, по другим – они будут ниже, чем на само деле.

Процесс распределения затрат непроизводственных подразделений между производственными осуществляется поэтапно.

Шаг 1. Определение затрат по подразделениям. Учитываются затраты подразделения.

Шаг 2. Определение базовой единицы,т.е. единицы объема предоставляемых вспомогательным подразделением услуг, используя которую, мож­но легко определить потребление этих услуг другими подразделениями.

Шаг 3. Распределение затрат. Выполняется на основе выбранных базовых единиц распределения. Общий порядок распределения – от непроизводственных подразделений к производственным.В результате распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения.

Таким образом, после распределения затрат вспомогательного центра затрат мы уже не можем распределять на его счет затраты других вспомогательных подразделений.