Понятие себестоимости. Классификация затрат по элементам и калькуляционным статьям расходов

Издержки производства, затраты на производство, себестоимость — важнейшие экономические категории, от которых зависит эффективность работы предприятия. Эти категории близки между собой, но не тождественны.

Подиздержками понимают денежное выражение затрат, необходимых для осуществления предприятием своей деятельности по производству и реализации продукции, оказанию услуг и выполнению работ.

Издержки предприятия отражают текущие затраты на производство и реализацию продукции. Выделяют три вида затрат:

1) текущие затраты на производство и реализацию продукции — обеспечивают текущую деятельность хозяйствующего субъекта и возобновляются при каждом производственном процессе;

2) капитальные затраты на расширение и обновление производства;

3) затраты на социально-культурные и другие непроизводственные нужды.

Практически во всех странах законодательно регулируют затраты, относимые на себестоимость. Это связано с особенностями налоговой системы и необходимостью различать затраты по источникам их возмещения. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в производстве продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В зависимости от цели расчета себестоимости различают две основные системы классификации затрат: по экономическим элементам затрат на производство и по калькуляционным статьям расходов.

Себестоимость, рассчитанная по экономическим элементам затрат на производство, дает возможность отразить в стоимостном измерении общий объем потребляемых ресурсов для производства и реализации продукции предприятия. Элементы отражают распределение расходов по их экономическому содержанию независимо от целенаправленности и места их использования в производстве того или иного вида продукции. Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в смету затрат именно по экономическим элементам. В число этих элементов входят: материальные расходы (за вычетом стоимости возвратных отходов), расходы на оплату труда, расходы на социальные нужды, сумма начисленной амортизации, прочие расходы.

К материальным расходам, в частности, относятся: расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров; на упаковку и иную подготовку произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, эксплуатация основных средств и т.д.).

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Расходы на социальные нужды обусловлены необходимостью выплачивать единый социальный налог. Налогооблагаемая база — выплаты и вознаграждения, выплачиваемые работникам. Этот налог служит основой для формирования государственных внебюджетных фондов: пенсионного, обязательного медицинского страхования, фонда социального страхования.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. К амортизируемому имуществу не относится земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги.

К прочим расходам относят: суммы налогов и сборов, относимых по действующему законодательству на себестоимость продукции; арендные или лизинговые платежи за арендуемое (или полученное по договору лизинга) имущество; расходы на содержание служебного транспорта; на юридические и консультационные услуги; канцелярские товары, почтовые и телеграфные расходы; рекламу; потери от брака; ремонт основных средств; освоение природных ресурсов; научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки; обязательное и добровольное страхование имущества; прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией и т.д.

Пример сметы затрат на производство и реализацию продукции показан в табл. 7.1.

Таблица 7.1

Смета затрат на производство и реализацию продукции (пример)

Элемент затрат	Сумма, млн руб.
1. Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов) В том числе: сырье и материалы покупные полуфабрикаты топливо энергия	6 000     5 800
2. Затраты на оплату труда	1 948
3. Расходы на социальные нужды	506,5
4. Амортизационные отчисления
5. Прочие расходы В том числе: расходы на рекламу аренда помещений научные исследования расходы на канцелярские товары	25,5 0,5
Итого затрат на производство	9 400,5

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет выявить структуру затрат предприятия на производство и реализацию продукции, помогает выявить резервы снижения себестоимости, увязать различные разделы планов предприятия. Такая группировка необходима для определения общей суммы затрат на производство по предприятию. В то же время классификация затрат по экономическим элементам практически не может быть использована для расчета себестоимости единицы.

Для расчета себестоимости единицы определенного вида продукции применяется классификация затрат по калькуляционным статьям расходов. Калькуляция определяет затраты на единицу продукции (работ, услуг), группируя их в соответствии с назначением и местом возникновения по статьям калькуляции. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения отдельных затрат по видам продукции определяются отраслевымиметодическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли группировка затрат по статьям калькуляции должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в их себестоимость (так называемых прямых затрат).

В машиностроении используют следующую структуру калькуляции, состоящую из 12 статей:

1) сырье и основные материалы;

2) покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий;

3) возвратные отходы (вычитаются);

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) основная заработная плата производственных рабочих;

6) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7) отчисления по единому социальному налогу производственных рабочих;

8) расходы на подготовку и освоение производства;

9) общепроизводственные расходы, в том числе расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы;

10) общехозяйственные расходы (управленческие);

11) потери от брака;

12) коммерческие расходы.

Группировка затрат по калькуляционным статьям расходов позволяет определить уровень себестоимости и цены конкретного изделия.

По последовательности формирования выделяют технологическую, цеховую, производственную, полную себестоимость.

Технологическая себестоимость включает в себя статьи с первой («Сырье и основные материалы») до девятой («Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования»).

Цеховая себестоимость складывается из технологической себестоимости и цеховых расходов.

Производственная себестоимость может состоять из цеховой себестоимости, потерь от брака, общехозяйственных (управленческих) расходов.

Полная себестоимость включает в себя производственную себестоимость, управленческие и коммерческие расходы.

Расчет себестоимости единицы продукции данного вида и есть калькуляция. Различают нормативную калькуляцию (основана на прогрессивных нормах и нормативах), проектно-плановую (разрабатывают на конкретный период с учетом реальных возможностей использования ресурсов исходя из предполагаемых норм и нормативов); отчетную, составляемую бухгалтерскими службами.

В состав статей калькуляции входят статьи, состоящие из одного экономического элемента (сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих), — это элементные статьи. Статьи, состоящие из нескольких экономических элементов (в составе расходов на содержание и эксплуатацию оборудования выделяют амортизационные отчисления, заработную плату ремонтников и наладчиков, затраты на запасные части к оборудованию электроэнергию, топливо), называют комплексными.