Общая сумма затрат или полная себестоимость (С) определяется путем суммирования затрат, сгруппированных по элементам затрат, калькуляционным статьям расходов или иным способом.

В настоящее время для анализа себестоимости используют также ряд факторных моделей.

1) факторная модель общей суммы затрат: С = S(Qi x З пер.i) + З пост., где

Qi – объем реализации продукции или услуг i-го вида в натуральном выражении, З пер.i – переменные затраты на единицу продукции или услуг i-го вида, З пост. – сумма постоянных затрат (на весь объем).

Данная модель позволяет выявить основные факторы, влияющие на общую сумму затрат, и оценить степень влияния каждого фактора.

2) Затраты на 1 рубль объема реализации продукции или услуг (З) является как важнейшим показателем себестоимости, так и эффективности деятельности предприятия в целом, так как показывает взаимосвязь между общей суммой затрат и объемом реализации продукции (услуг):

З = С / V, где С – общая сумма затрат (полная себестоимость), V – объем реализации продукции (услуг).

З = [S(Qi x З пер.i) + З пост.] / [SQi x Цi], где Цi – цена реализации единицы продукции (услуг) i-го вида.

3) Показатель себестоимости единицы продукции или услуг (Сi) анализируют с помощью следующей факторной модели: Сi = З пер.i + З пост.i, где

З пер.i – переменные затраты на единицу продукции или услуг i-го вида (определяется методом прямого счета), З пост. i – постоянные затраты на единицу продукции или услуг i-го вида (рассчитывается на весь объем, а затем перераспределяется на единицу продукции или услуг пропорционально какой-либо выбранной базе).

Анализ отдельных видов затрат в себестоимости продукции (услуг)

Доля материальных затрат в себестоимости продукции (услуг) существенно различается в зависимости от вида деятельности предприятий.

Общая сумма материальных затрат зависит от физического объема реализации продукции (услуг), структуры продукции (услуг) и уровня материальных затрат на единицу продукции (услуг).

Уровень материальных затрат в свою очередь зависит от количества израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (услуг) и среднего уровня цен на материальные ресурсы.

Расход материальных ресурсов на единицу продукции (услуг) зависит от их качества, применяемой на предприятии технологии, состояния техники, квалификации основных работников, уровня организации технологического процесса.

Средний уровень цен на материальные ресурсы зависит от конъюнктуры рынков сырья и материалов, уникальности применяемых ресурсов, возможности замены одного вида ресурсов другим, удаленности от источников (поставщиков) материальных ресурсов, инфляционных факторов.

По способу отнесения затрат на себестоимость материальные затраты и затраты на оплату труда относятся к прямым затратам.

Косвенные расходы в себестоимости продукции (услуг) представлены, как правило, следующими основными статьями: общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы.

Косвенные расходы рассчитываются на весь объем продукции (услуг), а на себестоимость единицы продукции (услуг) относятся следующими способами:

пропорционально прямым затратам; пропорционально затратам, имеющим наибольший удельный вес в себестоимости продукции (услуг); пропорционально трудоемкости производства продукции (услуг).

Основными источниками снижения себестоимости продукции (услуг) являются:

увеличение объема реализации продукции (услуг) за счет более полного использования всех имеющихся ресурсов; сокращение затрат предприятия за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования материальных ресурсов, сокращения постоянных расходов.

При увеличении объема реализации продукции (услуг) возрастают только переменные затраты, сумма постоянных затрат, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость единицы продукции (услуг).

Увеличение производительности труда может способствовать экономии затрат на оплату труда работников и, соответственно, снижению себестоимости, при этом темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста заработной платы.

D С п.т. = (1 – I з.п. / I п.т.) d з.п., где

D С п.т. – снижение себестоимости продукции (услуг) за счет роста производительности труда (%), I з.п. – индекс изменения заработной платы, I п.т. – индекс изменения производительности труда, d з.п. – удельный вес затрат на оплату труда в себестоимости продукции (услуг).

Значительные резервы снижения себестоимости продукции (услуг) заключены в экономии и рациональном использовании материальных ресурсов. Добиться этого возможно за счет внедрения новых технологий и других организационных мероприятий (например, по совершенствованию снабженческой деятельности предприятия).

D С м. = (1 – I м. х J ц.м.) d м.з., где

D С м. – снижение себестоимости услуг за счет экономии материальных ресурсов (%), I м. – индекс изменения расхода материальных ресурсов, I ц.м. – индекс изменения цен на материальные ресурсы, d м.з. – удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции (услуг).

Резервами экономии постоянных расходов могут являться списание или передача в аренду неиспользуемых основных фондов, разумное сокращение аппарата управления, экономное использование средств, относимых на общехозяйственные расходы (служебные разъезды и командировки, оплата услуг почты и телеграфа, связи, приобретение канцелярских товаров) и др.

D С п.р. = (1 – I п.р. / I v) d п.р., где D С п.р. – снижение себестоимости продукции (услуг) за счет сокращения постоянных расходов (%), I у.п. – индекс изменения постоянных расходов, I v – индекс изменения объема реализации продукции (услуг), d п.р. – удельный вес постоянных расходов в себестоимости продукции (услуг).