Методы отражения косвенных расходов в себестоимости отдельных единиц продукции
Существуют пять методов отнесения расходов на себестоимость единицы продукции:
1) прямого счета;
2) пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих;
3) пропорционально коэффициентомашиночасам;
4) пропорционально производственной себестоимости;
5) пропорционально выручке.
Перечисленные методы различаются базой распределения.
Первый метод применяется очень редко. Его использование оправдано в массовом производстве, когда выпускается один или небольшое количество видов изделий и есть возможность точного определения доли общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов на себестоимость конкретного вида изделий.
Второй метод наиболее широко распространен. Он заключается в том, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между различными видами продукции пропорционально заработной плате.
Пример 7.1. Распределить общепроизводственные расходы между изделиями А и Б пропорционально заработной плате производственных рабочих. Сумма по цеху за месяц составляет 140 тыс. руб. В цехе выпущено 150 изд. А и 250 Б. Основная заработная плата в себестоимости изделия А — 400 руб., в себестоимости изделия Б — 700 руб.
Решение. Фонд основной заработной платы за месяц по цеху (база распределения), руб.:
Бр = 400 × 150 + 700 × 250 = 235 000.
Величина общепроизводственных расходов, приходящаяся на 1 руб. основной заработной платы производственных рабочих (ставка распределения), руб./руб.:
Ср = 140 000/235 000 = 0,596.
Величина общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия А, руб.:
Ропр А = 400 × 0,596 = 238,4;
в себестоимости единицы изделия Б, руб.:
Ропр Б = 700 × 0,596 = 417,2.
Проверим, все ли общепроизводственные расходы, руб., распределяли на себестоимость продукции, выпущенной в цехе за месяц:
РОПР = 150 × 238,4 + 250 × 417,2 = 140 000.
Однако сделанный подобным образом расчет расходов при проведении автоматизации и механизации может дать неверные результаты, так как фонд заработной платы при автоматизации сокращается, но возрастают все расходы, связанные с работой оборудования (амортизация, расходы на энергию, инструмент, ремонт, обслуживание оборудования). Таким образом, себестоимость продукции предприятия, требующей больших затрат ручного труда, неоправданно завышается, а себестоимость продукции, изготавливаемой на автоматических линиях, искусственно занижается. Для устранения данного недостатка разработан третий метод — пропорционально коэффициентомашиночасам.
Третий метод использовался при распределении между различными видами изделий расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), включающих в себя амортизацию оборудования и расходы на его обслуживание.
Расчет производится в последовательности:
1) определение сметы РСЭО по цеху за период (чаще год, квартал, месяц);
2) расчет числа машино-часов по цеху за этот же период;
3) расчет числа машино-часов для изготовления одного изделия;
4) определение ставки одного приведенного машиночаса;
5) определение суммы РСЭО, подлежащей включению в себестоимость данного изделия.
Расчет числа приведенных машиночасов на одно изделие ведется по схеме:
· технологическое оборудование центра затрат делится по видам (токарное, фрезерное);
· внутри каждой группы оборудования определяется нормативная величина РСЭО на один машиночас;
· для одной из групп оборудования величина расходов на содержание и эксплуатацию оборудования на единицу времени (один машиночас) принимается в качестве базовой;
· рассчитывается коэффициент приведения для каждой группы оборудования как частное от деления затрат на один машиночас конкретного оборудования и базовой величины затрат на машиночас;
· рассчитывается суммарное количество приведенных коэффициентомашиночасов на изделие исходя из задействованного по технологическому процессу оборудования, нормы времени и известных коэффициентов приведения.
Пример 7.2. Распределить РСЭО между изделиями А и Б пропорционально коэффициентомашиночасам. Сумма РСЭО по цеху за месяц в соответствии со сметой — 140 тыс. руб. В цехе за месяц изготовлено 150 изд. А, 250 изд. Б. Оборудование в цехе сгруппировано в три группы. Норма времени на изготовление изделия А на первой группе оборудования (tА1) — 50 нормо-ч, на второй группе — (tА2) 30 нормо-ч, на третьей группе (tА3) — 35 нормо-ч.
Для изделия Б: tБ1 = 15 нормо-ч, tБ2 = 5 нормо-ч. Первая группа оборудования является базовой. Нормативная величина стоимости одного нормо-часа первой группы оборудования составляет 6 руб., второй — 7 руб., третьей — 4 руб.
Решение. Определим коэффициенты приведения для каждой группы оборудования: для первой 6 : 6 = 1; для второй 7 : 6 = 1,167; для третьей 4 : 6 = 0,67.
Рассчитывается суммарное число приведенных коэффициентомашиночасов на изделие:
А: 50 × 1 + 30 × 1,167 + 35 × 0,67 = 123,55;
Б: 15 × 5 + 5 × 1,167 = 23,35.
Определим ставку одного коэффициентомашиночаса, руб. на машино-ч.:
Ср = 140 000 : (123,55 × 150 + 23,35 × 250) = 5,74.
Найдем сумму РСЭО, руб., включаемую в себестоимость изделия А:
РСЭОА = 5,74 × 123,55 = 709,2;
Б:
РСЭОБ = 5,74 × 23,35 = 134.
Проверим, все ли РСЭО, руб., распределены по выпущенным в цехе за период изделиям:
РСЭО = 709,2 × 150 + 134 × 250 = 140 000.
Четвертый метод эффективен для распределения коммерческих расходов между различными видами продукции пропорционально производственной себестоимости изделий.
Пятый метод используется в последнее время многими предприятиями как основной метод отнесения накладных расходов на себестоимость конкретных видов изделий. Метод заключается в том, что косвенные расходы предприятия за отчетный период списываются на себестоимость различных видов изделий пропорционально полученной в этом периоде выручке по данным видам изделий.
Пример 7.3.Распределить общепроизводственные расходы пропорционально выручке. В цехе за месяц выпущено 250 изд. А и 500 изд. В. Вся изготовленная продукция была реализована. Цена изделия А — 4 тыс. руб., изделия В — 5 тыс. руб. Общепроизводственные расходы за месяц составили 140 тыс. руб.
Решение. Определим выручку от реализации продукции А и В, тыс. руб.:
ВА = 250 шт. ´ 4 тыс. руб. =1000;
ВВ = 500 шт. ´ 5 тыс. руб. =2500.
Величина общепроизводственных расходов, приходящаяся на 1 руб. выручки, определяется делением общей суммы общепроизводственных расходов на общую выручку от реализации продукции А и В:
Ср = 140 тыс. руб. : (1000 тыс. руб. + 2500 тыс. руб.) = 0,04.
Тогда величина общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделий А и Б составит, тыс. руб.:
РОПР А = 1000 тыс. руб. ´ 0,04 : 250 шт. = 0,16;
РОПР Б = 2 500 тыс. руб. ´0,04 /500 шт. = 0,2 тыс. руб.
Произведем проверку:
РОПР = 0,16 ´ 250 + 0,2 ´ 500 = 140 тыс. руб.