Синтетический и аналитический учет труда и его оплаты

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на активно-пассивном счете 70 – данный счет может иметь развернутое сальдо. Сальдо по Дт означает долг работника перед предприятием, кредитовое сальдо означает задолженность предприятия перед работниками по заработной плате.

По Кт 70 – отражают суммы, начисленных заработных плат, пособий по временной нетрудоспособности, отпускных, премий и др.

По Дт 70 – отражают выплаченные суммы заработной платы, пособий, отпускных, премий, а также все суммы удержаний из заработной платы (НДФЛ, алименты, профсоюзные взносы, возмещение материального ущерба), депонирование сумм невыплаченной заработной платы.

По Кт 70 отражаем начисление оплаты труда и других выплат, которые можно объединить в следующие группы:

1. Объединяет Дт счетов учета затрат отраслей и производств, в которых начисляют оплату труда работникам за выполненные работы в этих отраслях:

Дт 20, 23, 25, 26, 28, 29 Кт 70

Это начисление заработной платы работникам, занятым в основном производстве, вспомогательном производстве (водителям, работникам ремонтно-механической мастерской, сантехникам), обслуживающем производстве (дет. сады, столовые, парикмахерские), работникам общепроизводственного производства (персонал, занятый управлением производством, зоотехники, агрономы, работники ветеринарной лаборатории), работникам, занятым в общехозяйственном производстве (управленческий персонал, экономическая и бухгалтерская службы, канцелярия, техничка, которая убирает административный корпус), брак в производстве – заработная плата работникам, занятым в устранении брака.

Дт 07, 10, 11, 15 Кт 70 - начислена заработная плата работникам, связанным с заготовлением и приобретением материальных ценностей, оборудования, материалов, животных на выращивании и откорме.

Дт 08 Кт 70 - начислена заработная плата по работам, относящимся к капитальным вложениям – это заработная плата строителям, рабочим, которые заняты доставкой основных средств, НМА, скота основного стада.

Дт 90, 91, 44 Кт 70 - Начислена заработная плата работникам, за выполненные работы, связанные с реализацией ТРУ, основных средств и НМА, а также относящихся к коммерческим расходам (счет 44).

2. Объединяет Дт счетов учета доходов от участия в предприятиях, по которым начисляют суммы дивидендов и других доходов, причитающихся работникам:

Дт 84 Кт 70 - за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, начисляют суммы доходов акционерам и другим учредителям, которые являются работниками данного предприятия.

Дт 82 Кт 70 - начисление дивидендов и доходов за счет резервного капитала акционерам и другим учредителям, которые являются работниками данного предприятия.

3. Объединяет Дт счетов затрат и социального страхования за счет которых начисляются пособия работникам предприятия:

Дт 20, 23, 25, 26, 44, 90, 91 Кт 70 – начислено пособие за счет работодателя (первые 3 дня болезни)

Дт 69 Кт 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС РФ, пособие женщинам по уходу за ребенком, пособие женщинам по беременности и родам, на погребение и др. (последующие дни болезни)

4. Объединяет Дт счета созданных резервов за счет которых производятся выплаты и вознаграждения работникам:

Дт 96.3 Кт 70

Начислена сумма вознаграждений за выслугу лет.

Дт 96.2 Кт 70

Начислена сумма вознаграждений за годовые итоги работы предприятия.

Дт 96.1 Кт 70

Начислена сумма отпускных, за счет созданного резерва на отпуска.

Начисление отпускных в случае, когда резерв на оплату отпусков не создается отражается бухгалтерской записью в Дт счетов затрат на производство, в котором работает работник уходящий в отпуск:

Дт 20, 23, 25, 26, 28, 29 Кт 70

Резерв:

Дт 20, 23, 25, 26, 28, 29 Кт 96.1 - создание резерва.

Дт 96.1 Кт 70 - использование резерва.

5. Объединяет Дт счетов прочих по разовым операциям. Это операции по начислению оплаты за счет средств целевого финансирования и поступлений:

Дт 86 Кт 70

Начислена заработная плата работникам, занятым ликвидацией последствий стихийных бедствий:

Дт 91/2 Кт 70

Поступление наличных денег в кассу от работников в погашение переплат и выданных ранее авансов:

Дт 50 Кт 70

6. Операции по натуральной оплате труда в сельском хозяйстве широко распространены. Начисление сумм натуральной оплаты работникам производится:

Дт 20.1, 20.2, 20.3, 23 Кт 70

Выданную продукцию или животных в счет натуральной оплаты оформляем:

Дт 90.2 Кт 43, 11, 10 –

Продукция отпускается по себестоимости 1 ц живой массы.

По продажной цене выдача натуральной оплаты производят:

Дт 70 Кт 90.1

По Дт 70 отражают выплату задолженности по начисленной оплате труда и удержания из нее.

Выплачена заработная плата из кассы:

Дт 70 Кт 50

Выплата натуральной оплаты:

Дт 70 Кт 90.1

Удержан НДФЛ из заработной платы:

Дт 70 Кт 68

В настоящее время НК РФ установил 4 вида налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты предоставляет работнику один из налоговых агентов, выплачивающих доход, на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

- в размере 3000 р.: лицам, получившим лучевую болезнь, лицам, принимавшим участие в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, лицам, получившим инвалидность при защите СССР или России и др.;

- в размере 500 р.: героям СССР или России, инвалидам детства и инвалидам 1 и 2 групп и др.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на налоговый вычет на детей за каждый месяц налогового периода в размере:

- 1 400 р. - на первого ребенка;

- 1 400 р. - на второго ребенка;

- 3 000 р. - на третьего и каждого последующего ребенка;

- 3 000 р. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 280 000 р. Начиная с месяца, в котором такой доход превысил указанную сумму, налоговый вычет на детей не применяется.

Правом на стандартный вычет могут воспользоваться родители, супруга (супруг) родителя, усыновители, опекуны, попечители, приемные родители, супруга (супруг) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Невозвращенный остаток подотчетной суммы:

Дт 70 Кт 71

Сумма ранее полученной ссуды на индивидуальные нужды:

Дт 70 Кт 73.1

Удержана сумма в счет возмещения материального ущерба:

Дт 70 Кт 73.2

Депонирована невыплаченная заработная плата, в течение трех дней:

Дт 70 Кт 76.4

Произведено удержание из заработной платы в счет погашения задолженности по квартплате, если есть общежитие:

Дт 70 Кт 76.5

Суммы, удержанные с родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях:

Дт 70 Кт 76.6

Суммы, удержанные по исполнительным листам (алименты), в счет профсоюзных взносов:

Дт 70 Кт 76.9

Суммы, удержанные за допущенный брак в производстве:

Дт 70 Кт 28

Обычно сальдо по счету 70 бывает кредитовое, т.е. отражает сумму задолженности по начисленной, но не выплаченной заработной плате.

Удержание по исполнительным листам (алименты).

Уплата алиментов производится согласно письменного заявления гражданина о добровольной уплате алиментов или же по исполнительным листам суда.

В бухгалтерии исполнительные листы регистрируются в специальном журнале или карточке.

Алименты удерживаются с сумм начисленной заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, отпускных и других начислений, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов (НДФЛ – 13 %). Суммы алиментов удерживаются со стипендий и пенсий.

Согласно постановлению Правительства РФ от 18.06.96 г. № 841 алименты на содержание несовершеннолетних детей не удерживаются со следующих доходов сотрудника:

- премий, выплачиваемых единовременно;

- выходного пособия при увольнении;

- материальной помощи, оказываемой гражданам, пострадавшим от стихийных бедствий, пожара, увечья;

- материальной помощи, выплачиваемой в связи с рождением ребенка, регистрацией брака, смертью близких родственников.

рационализаторское предложение, единовременных вознаграждений.

Суммы удержаний алиментов на детей установлены в процентах от начисленных сумм заработной платы. На одного ребенка – 25 % от заработной платы, на двух детей – 33 %, на троих и более – 50%.

В трехдневный срок со дня установленного для выплаты заработной платы, стипендий, пенсий, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте.

Пример.В бухгалтерию 30.03.2017 г. поступила копия исполнительного листа, где указывалось, что, начиная с 1 апреля 2017 г. с тракториста-машиниста Петрова А.А. надлежит взыскивать алименты на содержание двоих несовершеннолетних детей в размере 1/3 его заработка.

Работник за апрель получил следующие доходы: заработную плату 30 000 р. и премию по итогам работы за месяц, предусмотренную локальным нормативным актом, в размере 18 000 р.

Алименты перечисляются на расчетный счет получателя. Комиссия банку за перевод средств составляет 3%.

При расчете НДФЛ учтем, что работнику положен стандартный налоговый вычет: 1 400 р. на первого и 1 400 р. на второго ребенка.

Значит, НДФЛ за апрель будет рассчитан следующим образом: (30 000 р. + 18 000 р. - 2 * 1 400 р.) * 13% = 5 876 р.

Сумма алиментов, удержанных с Петрова А.А., равна 14 041 р. ((30 000 руб. + 18 000 р. - 5 876 р.) х 1/3).

Комиссия банку за перечисление денежных средств составила 421 р. (14 041 р. х 3%).

Итого к выдаче на руки за апрель: 30 000 + 18 000 - 5 876 - 14 041 - 421 = 27 662 р.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки (табл.):

Таблица