Тема. Упрощенная система налогообложения
УСН – это специальный налоговый режим, который могут принимать как организации, так и индивидуальные предприниматели при соблюдении определенных критериев:
Прежде всего, следует отметить, что переход на УСН является добровольным (в отличие от ЕВНД или вмененного налога).
Рассмотрим ограничение для организации при переходе на УСН:
1. Доход от реализации не должен превышать 45 млн. рублей (до 2013)
2. Численность работников (среднесписочная) не превышает 100 человек
3. Остаточная стоимость амортизируемого имущества не превышает 100 млн. рублей
4. Доля участия других организаций составляет не более 25%.
Организации, имеющие филиалы и представительства не имеют права применять УСН
Такие организации как банки, страховщики, НПФ (негосударственные пенсионные фонды), ломбарды и другие также не имеют права применять УСН (ст. 346.12).
В ст. 346.13 представлен порядок начала и прекращения применения УСН.
Например, для того, чтобы перейти на УСН необходимо действующим налогоплательщикам подать письменное заявление в налоговый орган в срок с 1 октября по 30 ноября, потому что сведения о размере выручки подаются за 9 месяцев года, предшествующего году применения УСН.
Для перехода на УСН индивидуальные предприниматели в отличие от организаций должны соблюдать критерий численности (не более 100 человек).
Снижение налоговых издержек достигается путем замены трех налогов: налога на прибыль организация (для ИП – это НДФЛ), НДС (на территории РФ, НДС на ввоз товара сохраняется), налог на имущество (организаций/физических лиц) – уплачивает единый налог.
Все остальные налоги и сборы уплачиваются в общем порядке (транспортный налог, земельный налог, водный налог, государственная пошлина).
В настоящее время бухгалтерский учет ведется в упрощенном порядке (с 2013 года – в полном объеме). Бухгалтерский учет сейчас ведется только по амортизируемому имуществу.
Статистическая отчетность и ведение контрольно-кассовых операций осуществляется в общем порядке.
Для учета доходов и расходов ведется «Книга учета и доходов».
Налогоплательщики УСН не в праве до окончания налогового периода самостоятельно перейти на иной режим налогообложения (общая система налогообложения, либо единый налог на вмененный доход).
Исключение составляет превышение размеров выручки, а именно 60 млн. рублей. Причем, переход осуществляется в этом случае в обязательном принудительном порядке с начала того квартала, в котором произошло указанное превышение.
При этом, налогоплательщик обязателен уведомить налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения:
1. Если принудительный переход (ограничение по выручке нарушено) – в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.
2. Если добровольно с начала будущего года – не позднее 15 января.
До 2010г. налогоплательщики УСН освобождались от уплаты Единого социального налога. Начиная с 2010г. ЕСН отменен и заменен на уплату страховых платежей во внебюджетные фонды (пенсионный, медицинский, соцстрах).
Совокупная ставка страховых взносов в 2011г. была 34%, а в 2012г. 30%.
Налогоплательщики имеют право самостоятельно выбрать один из двух объектов налогообложения:
1. Доходы – ставка 6%
2. Доходы за вычетом расходов – ставка 15% (субъекты РФ имеют право снижать ее до 5%).
Налогоплательщик в течение налогового периода, т.е. года, менять объект налогообложения не может, однако, может изменить его с началом будущего года, уведомив об этом налоговый орган до 20 декабря.
Состав и перечень доходов и расходов регламентируются 25 гл. НК РФ. Исключение составляет тот факт, что перечень доходов является открытым, а перечень расходов – закрытый.
При определении налоговой базы (денежное выражение объекта) доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года на основе кассового метода.
В ст. 346.18 в п. 6 указан случай, когда уплате в бюджет подлежит не единый налог, а минимальный налог. Это происходит в том случае, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы, а также за налоговый период (год) сумма единого налога оказалась меньше минимального (это 1% от доходов).
В случае если расходы превысили доходы за налоговый период, то налоговая база принимается равной нулю, а полученный убыток может быть перенесен на будущие налоговые периоды в течение 10 лет.
Налогоплательщики – организации представляют налоговую декларацию только по итогам налогового периода не позднее 31 марта, однако, по итогам отчетных периодов уплачивают авансовые платежи (отчетный период: 1 квартал полугодие и 9 месяцев).
ИП подаются налоговую декларацию по месту жительства не позднее 30 апреля.
Авансовые платежи уплачивают не позднее 25 числа 1 месяца, следующего за отчетным периодом.
В ст. 346 25.1 представлен порядок и особенности применения УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента.
Федеральное законодательство предусматривает возможность применения патента при условии выполнения определенных видов деятельности – в НК РФ их 69, конкретный перечень этих видов утверждается субъектами РФ. Существует лишь одно ограничение при применении патента: численность наемных работников, включая ИП, не должна превышать 5 человек.
Сумма патента зависит от так называемой годовой стоимости патента, которая соответствует налоговой ставке 6% от потенциально возможного годового дохода. Если субъект не разрабатывает эту величину, то размер потенциального дохода определяется на основе базовой доходности ЕНВД, увеличенной в 30 раз.
Оплата стоимости патента:
1. 1/3 часть не позднее 25 дней после начала осуществления деятельности на основе патента
2. Оставшаяся часть не позднее 25 дней со дня окончания действия патента.
15.05.12
ЕНВД
Налоговое регулирование в вилле ЕНВД заключается в виде упрощения общей системы налогового учета и отчетности, а также снижение налоговой нагрузки по сравнению с общим режимом налогообложения.
Специфика ЕНВД заключается в том, что обязанность уплачивать ЕНВД связана только с ведением предпринимательской деятельности и абсолютно не связана с результатом финансово-хозяйственной деятельности. Если в общей системе налогообложения, определяя налоговую базу по налогу на прибыль, учитываются доходы и расходы, то плательщики ЕНВД исчисляют налог, исходя из потенциально возможного дохода, который определяется с учетом совокупности факторов предпринимательской деятельности.
Еще одна особенность ЕНВД состоит в обязательном порядке применения данного режима. При этом ЕНВД уплачивается по месту осуществления предпринимательской деятельности, а не ее регистрации. Поэтому налогоплательщик обязан в течение пяти дней с момента осуществления предпринимательской деятельности встать на налоговый учет.
ЕНВД вводится в действие соответствующими законами муниципального образования, в которых обязательно устанавливается:
1. Порядок ведения данной системы на территории соответствующего муниципального образования
2. Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД (только в пределах НК п.2 ст. 346.26), значение корректирующего коэффициента К2.
ЕНВД регламентируется гл. 26.3. Данная глава определяет перечень видов деятельности, которые могут переводиться на уплату ЕНВД, величину базовой доходности по видам деятельности, которые могут переводиться на уплату ЕНВД, величину базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, общий порядок исчисления и уплаты, сроки уплаты. В п. 4 ст. 346.26 приведен перечень налогов, которые заменяются уплатой ЕНВД (налог на прибыль, НДФЛ, налог на имущество, НДС за исключением ввозного НДС). Налогоплательщики освобождаются от уплаты выше перечисленных налогов не полностью, а только в той их части, что относится к деятельности облагаемой ЕНВД.
Все остальные налоги (транспортный, земельный, водный, государственная пошлина) уплачивается в общеустановленном порядке.
Кроме того, налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций.
Организации и индивидуальные предприниматели являются плательщиками ЕНВД при совокупности следующих условий:
1. На территории, где они осуществляют деятельность, введена ЕНВД
2. Предпринимательская деятельность, которую они осуществляют попадает под перечень видов деятельности, переведенных под вмененку в данном м.о. (уточнить)
3. Предпринимательская деятельность осуществляется не в рамках договора простого товарищества
4. Численность работников не превышает 100 человек
ЕНВД может применяться в отношении следующих видов деятельности:
1. Оказание бытовых услуг
2. Розничная торговля
3. Оказание автотранспортных услуг по перевозке людей и груза
4. Услуги общепита
5. Гостиничные услуги
6. Распространение наружной рекламы
7. Оказание услуг по передаче в пользование торговых мест, а также земельных участков и т.д.
Не имеют права применять ЕНВД:
1. Налогоплательщик с численностью выше 100 человек
2. Организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.
Согласно ст. 346.27 ЕНВД – потенциально возможный доход налогоплательщика, который для расчета ЕНВД и зависит от базовой доходности и других факторов , влияющих на получение указанного дохода. Налоговый период: квартал.
ВД=БД*(N1 + N2 + N3)*K1 * K2
N – физический показатель за каждые 3 месяца.
К – корректирующий показатель
БД –по всем видам деятельности представлена в п.3 ст. 346.29 (например, оказание бытовых услуг 1500 рублей в месяц за одного работника, розничная торговля 1800 рублей)
К1 –коэффициент-дефлятор, который устанавливается на каждый календарный год и учитывает изменение потребительских цен (утверждается приказом Минэкономразвития).
К2 – корректирующий коэффициент, который определяется законом муниципального образования и учитывает совокупность факторов предпринимательской деятельности, ассортимента товаров, режима работы, а также места предпринимательской деятельности.
К2 может быть установлен только в следующих пределах:
0,005<K2<1
Ставка ЕНВД 15%.
ЕНДВ = ВД*15%.
Согласно ст. 346.32 п.2 сумма ЕНВД за налоговый период снижается:
1. На сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
2. Обязательное социальное страхование
3. Обязательное медицинское страхование
4. Обязательное страхование от несчастных случаев на производство и профессиональных заболеваний
5. На сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
Сумма вычетов 1-5 не может превышать 50%.
Уплата в бюджет производится по итогам квартала не позднее 25 числа 1 месяца следующего квартала. Налоговая декларация представляется не позднее 20-ого числа. Сумма ЕНВД зачисляется на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в различные бюджеты:
1) Бюджеты муниципальных образований (90%)
2) Внебюджетные фонды