Упрощенная система налогообложения. Упрощенная система налогообложения (УСН) предусматривает уплату единого налога

Упрощенная система налогообложения (УСН) предусматривает уплату единого налога.

Плательщиками единого налога могут стать организации и индивидуальные предприниматели, деятельность которых удовлетворяет следующим условиям:

· выручка за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН не превышает 45 млн. руб.;

· выручка за год после перехода на УСН не превышает 60 млн. руб.;

· среднесписочная численность работников не превышает 100 человек;

· остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.;

· доля других организаций в капитале не превышает 25 %;

· отсутствуют филиалы и представительства;

· и др. (см. ст. 346.12 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, желающие перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего переходу на УСН, заявление в налоговый орган. Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в течение 5 дней от даты постановки на учет в налоговом органе.

Объект налогообложения налогоплательщик выбирает самостоятельно при переходе на УСН. Объектом налогообложения могут быть полученные доходы (валовый доход) либо полученные доходы, уменьшенные на произведенные расходы (чистый доход).

Налоговый период – год, отчетные периоды – I квартал, полугодие, 9 месяцев.

Состав доходов, учитываемых при расчете налоговой базы по единому налогу, аналогичен составу доходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли:

· доходы от реализации;

· внереализационные доходы.

Состав расходов определен в закрытом перечне:

· расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

· расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;

· расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

· расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

· расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;

· расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

· арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

· материальные расходы;

· расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;

· расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;

· суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком;

· проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика;

· расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

· суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ;

· расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;

· расходы на командировки;

· плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов;

· расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

· расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

· расходы на канцелярские товары;

· расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

· расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям);

· расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

· расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

· суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением единого налога;

· расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;

· расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

· расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

· расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

· расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством РФ) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

· плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

· расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

· расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

· судебные расходы и арбитражные сборы;

· периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

· расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика;

· расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ;

· расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;

· расходы по вывозу твердых бытовых отходов.

Если установлены ограничения на признание каких-либо расходов из этого перечня для целей налогообложения прибыли, то они устанавливаются и при расчете налоговой базы по единому налогу.

Доходы и расходы признаются в составе налоговой базы кассовым методом.

В случае выбора в качестве объекта налогообложения чистого дохода, налогоплательщик в конце года обязан сравнить сумму рассчитанного налога с суммой, составляющей 1 % от полученного дохода. Если рассчитанный налог окажется меньше 1 % от полученного дохода, то по итогам года следует заплатить этот 1 % - так называемый минимальный налог.

В следующем году разница между минимальным налогом и рассчитанным налогом относится в уменьшение полученных доходов при расчете налоговой базы.

Если расходы, учитываемые при расчете налоговой базы, превысили доходы, иначе говоря, налогоплательщик получил убыток, то налоговая база за соответствующий налоговый период приравнивается к нулю. Однако сумму убытка можно относить в уменьшение налоговой базы в последующие 10 лет.

Пример расчета единого налога при указанных обстоятельствах приведен в таблице 25.

Таблица 25

Расчет единого налога, руб.

Показатель
Доходы	12 000 000	16 000 000
Расходы	13 000 000	13 000 000
Разница между минимальным налогом и налогом от налоговой базы в прошлом году	-	120 000
Доходы за вычетом расходов	(1 000 000)	2 880 000
Убыток прошлого года	-	1 000 000
Налоговая база		1 880 000
15 % Налоговой базы		282 000
Минимальный налог	120 000	150 000
Налог за год	120 000	282 000
Остаток непогашенного убытка	1 000 000

В случае выбора в качестве объекта налогообложения валового дохода, налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа) на налоговые вычеты: сумму уплаченных за тот же период взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование. При этом вычет не должен уменьшать сумму налога более чем на 50 %.

Пример. Сумма единого налога составила 200 000 руб. За тот же период были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 110 000 руб. Сумма единого налога к уплате составит 100 000 руб.

Налог уплачивается в декларационном порядке ежеквартальными авансовыми платежами от фактической налоговой базы за отчетный период.

Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 дней по окончании отчетного периода. В эти же сроки представляются налоговые декларации по авансовым платежам.

Налог уплачивается организациями – не позднее 31 марта, индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля следующего года. В эти же сроки представляются налоговые декларации.

Упрощенная система налогообложения предполагает и упрощенный учет.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете, организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, кроме учета основных средств и нематериальных активов.

Налогоплательщики обязаны вести лишь налоговый учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждает Минфин РФ.