Журнально-ордернойский учет ОС в регистрах Ж-О формы учета

Регистром синтетического учета по счетам 01, 02 является Ж-О 13 – АПК. Записи в него по Кт 01 производят непосредственно с первичных документов, актов на списание.В Ж-О 13-АПК также отражаются кредитовые обороты счета 04. Для пообъектного учета ОС в бухгалтерии предприятия применяются инвентарные карточки; это инвентарные карточки для учета многолетних насаждений (109 АПК), ОС (для зданий, сооружений, машин, оборудования, инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря) (ОС - 6). Карточки открываются отдельно на каждый объект. Различаются карточки в картотеках по классификационным группам ОС и местам нахождения ОС. Для контроля за сохранностью инвентарных карточек составляется опись инвентарных карточек по учету ОС (ОС – 7). Составляется опись в бухгалтерии в 1-м экземпляре по видам или классификационным группам ОС. В карточке каждая группа ОС отделяется от другой специальными разделителями. Данные инвентарных карточек отражают наличие ОС, а для учета их движения перед каждой классификационной группой устанавливается карточка учета движения ОС (ОС–8). В ней учет ведется по классификационным группам. Открывается карточка на год, в ней указывается остаток на начало периода, итого поступило и всего выбыло за отчетный период, сумма амортизации, затраты на ремонт этой группы и остаток на конец периода.

В конце месяца составляется оборотная ведомость по классификационным группам ОС. Общие итоги оборотной ведомости сверяются сданными Ж-О 13-АПК, из которого кредитовые обороты счетов 01, 02, 04 в конце месяца переносятся в Главную книгу.

7.Учет нематериальных активов и их амортизации

Согласно ПБУ 14/2007 в б/у к нематериальным активам относятся объекты, соответствующе следующим условиям:

1.отсутствие материально-вещественной структуры;

2.возможность идентификации (выделения) организацией их от другого имущества;

3.использование в производстве продукции, выполнения работ, услуг или для управленческих нужд предприятия;

4.использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования свыше 12 месяцев;

5.не предполагается дальнейшая перепродажа данного имущества;

6.способность приносить в будущем экономическую выгоду или доход;

7.наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

Нематериальные активы делятся на следующие группы:

1)объекты интеллектуальной собственности;

2)организационные затраты;

3)деловая репутация организации.

Расходы предприятий по приобретению лицензий на осуществление отдельных видов деятельности к нематериальным активам не относятся, они учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем равномерно списываются на затраты в течение срока действия лицензии.

Интеллектуальная собственность – исключительные права гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации юридических лиц.

Результаты интеллектуальной деятельности включают 3 вида объектов:

1.результаты творческой деятельности охраняемых патентным правом (изобретения, промышленный образец и др.);

2.средства индивидуализации юридического лица, продукции, выполненных работ, услуг (товарный знак, знак обслуживания);

3.результаты творческой деятельности, охраняемые авторским правом (произведения литературы, искусства, базы данных и др.)

Объекты интеллектуальной собственности делятся на 2 вида:

1. регулируемые патентным правом;

2.регулируемые авторским правом.

Патентное право охраняет содержание произведения, промышленных образцов, товарных знаков, фирменных наименований и др., необходимо для регистрации по определенной процедуре в соответствующих органах.

Для объектов авторского права не требуется никакой регистрации, автору лишь необходимо выразить свое произведение в любой объективной форме.

Объекты, регулируемые патентным правом:

1.изобретения – подлежат правовой охране, если оно является новым, имеет изобретательный уровень и промышленное применение.

Существует 4 отличительных признака изобретений (патентоспособность, наука, изобретательный уровень, промышленная применительность). Максимальный срок действия патента – 20 лет со дня поступления заявления в платежное ведомство;

2.промышленный образец – художественное конструктивное решение изделия, определяющие его внешний вид. Отличительные признаки: оригинальность, новизна, промышленная применимость. Патент действует в течение 10 лет;

3.селекционные достижения – новый сорт растений, новая порода животных. Отличительные признаки: стабильность, однородность, отличимость, новизна;

4.фирменное наименование – индивидуальное название юридического лица, оно должно содержать указания на его организационно – правовую форму (ОАО, ООО), а также собственно наименование. Оно регистрируется при государственной регистрации юридического лица и действует в течение всего срока его существования;

5.товарный знак и знак обслуживания – это обозначение, способные отличить товары и слуги одних юридических лиц от однородных товаров и услуг других физических и юридических лиц. Выдают на товарный знак и знак обслуживания свидетельство сроком на 10 лет;

6.Ноу – хау – информация информационного, технического, организационного, коммерческого характера, которая имеет коммерческую ценность в силу того, что она не известны третьим лицам. К данной информации нет свободного доступа на законном основании, она не подлежит регистрации, и охрана ее осуществляется путем установления запрета на ее разглашение для лиц, получивших к ней доступ.

Объекты, регулируемые авторским правом:

1. программа для ЭВМ – это форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ;

2. база данных – совокупность данных представления и организации расчетов, статей, систем с целью нахождения данных.

Организационные расходы – по оплате консультантов, рекламы, регистрационных сборов и других расходов предприятия в период его создания до момента регистрации. Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных документов организации, изменения видов деятельности, а также изготовления штампов, печатей не относится к нематериальным активам.

Деловая репутация организации – разница между стоимостью фирмы как имущественно – финансового комплекса и их балансовой стоимостью, т.е. это разница между покупной ценой амортизации и стоимостью по бух. балансу всех его активов и обязательств. Возникает положительная деловая репутация - это надбавка к цене, уплачиваемая покупателем продавцу.

Отрицательная деловая репутация – скидка на цены, предоставленная покупателю продавцом.

Учет нематериальных активов ведется на активном счете 04, где по Дт – поступления нематериальных активов и их создание, по Кт – выбытие нематериальных активов.

1) Приобретение нематериальных активов отражается с использованием счета 08 бух. записью:

Дт 08 – Кт 60

Дт 19 – Кт 60

- расходы, связанные с приобретением нематериальных активов

Дт 08 – Кт 76, 60

-оприходовали нематериальные активы

Дт 04 – Кт 08

2) Создание нематериальных активов. В этом случае нематериальные активы приходуются на баланс по фактическим затратам на их изготовление:

- отражены затраты на создание нематериальных активов

Дт 08 – Кт 70, 69, 10, 23, ….

- стоимость созданных нематериальных активов приходуется:

Дт 04 – Кт 08;

3) Поступление нематериальных активов оценивается по договоренности сторон, исходя из их денежной оценки, согласованной учредителем организации

Дт 08 – Кт 75;

- нематериальные активы приходуются по согласованной оценке

Дт 04 - Кт 08.

4)Безвозмездное поступление нематериальных активов. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных по договору дарения – безвозмездно, признается их рыночная стоимость на дату принятия их к б/у. Данные оценок должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Стоимость активов, полученных безвозмездно, отражается на счете 98/2:

1 по рыночной стоимости на дату поступления

Дт 08 – Кт 98/2;

2 ввели объект в эксплуатацию

Дт 04 – Кт 08;

3 ежемесячно в учете будут даны записи на начисленную амортизацию

Дт 26 – Кт 05, 04;

4 включена во внереализационные доходы стоимость безвозмездно полученного объекта в сумме начисленной амортизации

Дт 98/2 – Кт 91/1.

В б/у нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости. При приобретении за плату в состав фактически произведенных затрат (за минусом НДС) включают:

· суммы, уплаченные в соответствии – и с договором уступки прав правообладателю;

· регистрационные сборы;

· таможенные пошлины;

· патентные пошлины;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериального актива;

· вознаграждения, уплаченное посредническим организациям, через которые приобретены нематериальные активы;

· суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные приобретением нематериальных активов и др.

Остаточная стоимость амортизируемых нематериальных активов - разница между их первоначальной оценкой и накопленной за отчетную дату амортизации.

Единицей нематериальных активов в б/у является инвентарный объект – совокупность прав, возникающих их одного патента, свидетельства, договора уступки прав и др. Объектами учета и объектами различных сделок могут быть только исключительные имущественные права.

Документами, подтверждающими права организации – правообладателя, являются:

1.охранные документы;

2.оригиналы или копии документов о регистрации авторских или смежных прав;

3.договор об уступке прав;

4.лицензионные договоры;

5.договор о ноу-хау;

6.договор о создании объекта интеллектуальной собственности;

7.учредительные документы.

Помимо этих документов, подтверждающих существование самого нематериального актива, в б/у на каждый инвентарный объект нематериального актива должен быть оформлен первичный документ – акт приемки в состав нематериальных активов. Акт подписывается руководителем и гл. бухгалтером и служит основанием для открытия в бухгалтерии предприятия карточки учета нематериальных активов(НА – 1), которая является регистром аналитического учета. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов, открывается на каждый инвентарный объект и ее форма заполняется в одном экземпляре.

При выбытии нематериального актива целесообразно составить акт выбытия, а при списании – заполняют акт списания. Регистром синтетического учета является Ж-О 13 АПК.

Выбытие нематериальных активов происходит в разных случаях:

· в результате реализации;

· вследствие списания его по причине нецелесообразности дальнейшего использования;

· в результате безвозмездной передачи;

· при передаче нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал др. организации;

· при ликвидации нематериального актива в результате стихийных бедствий и др. чрезвычайных ситуаций;

· списание нематериального актива в результате недостачи или хищения.

Бухгалтерские записи

1. Отражена договорная стоимость реализуемых нематериальных активов

Дт 62 – Кт 91/1

Дт 91/2 – Кт 68

Поступили денежные средства в оплату нематериальных активов

Дт 51 – Кт 62

Сумма расходов, связанных с реализацией нематериальных активов

Дт 91/2 – Кт 76, 60

Сумма накопленной амортизации списывается при продаже объектов

Дт 05 – Кт 04

Списана остаточная стоимость нематериальных активов

Дт 91/2 – Кт 04

Отражена прибыль от продажи нематериальных активов

Дт 91/9 – Кт 99.

2. Убыток от списания нематериальных активов

Дт 99 – Кт 91/9

3. Списана остаточная стоимость безвозмездно передаваемого объекта

Дт 91/2 – Кт 04

Сумма НДС, подлежащая уплате, т.к. при безвозмездной передаче плательщиком является передающая сторона

Дт 91/2 – Кт 68

Списывается НДС, уплаченный поставщиками по расходам, связанными с безвозмездной передачей нематериальных активов

Дт 91/2 – Кт19

Отражен убыток от безвозмездной передачи

Дт 99 – Кт91/9.

4. Сумма передачи объекта в счет вклада в уставный капитал

Дт 58 – Кт 91/1

Разница между остаточной стоимостью нематериальных активов и оценкой вклада в уставный капитал

Дт 99 – Кт 91/9 – уб, …

5. Списана остаточная стоимость объекта, утраченного в результате стихийного бедствия

Дт 99 – Кт 04

6.Списана остаточная стоимость нематериальных активов

Дт 94 – Кт 04

Недостача отнесена на виновное лицо

Дт 73/2 – Кт 94

Списание недостачи на финансовый результат по решению суда

Дт 99 - Кт94.

Амортизационные отчисления по нематериальных активов в б/у отражаются одним из способ:

1.путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете;

2.путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04. В этом случае предусмотрены 2 схемы – записи по учету амортизации.

При первом способе с использованием пассивного 05 счета начисление амортизации отражается проводкой

Дт 20, 23, 26, 44 – Кт 05.

При втором способе – путем уменьшения первоначальной стоимости объекта:

Дт 20,23,26,44 – Кт 04.

Амортизация деловой репутации и организационных расходов должна отражаться в б/у только вторым способом – путем равномерного перечисления стоимости объектов в течение 20 лет.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого использование нематериальных активов приносит экономическую выгоду предприятию. Срок определяется организацией одним из 2-х возможных вариантов:

- экспертным – когда в качестве инспектора выступает организация, уступающая права на пользование нематериальным активом или специалист – оценщик.;

- расчетным – когда организация самостоятельно рассчитывает срок полезного использования объекта.

При первом способе срок полезного использования совпадает со сроком действия охранного документа (патента, лицензии, свидетельства)

При втором – организация, определив срок, утверждает его приказом или распоряжением руководителя предприятия.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений согласно ПБУ 14/2000 установлены в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации), а согласно НКРФ для целей налогообложения прибыли срок полезного использования установлен в расчете на 10 лет.

В б/у начисление амортизации по нематериальным активам осуществляется 3-мя способами:

1. линейный – исходя из норм амортизации, которые определены на основании срока полезного использования объекта;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. пропорционально объему продукции или работ.

В налоговом учете для целей налогообложения прибыли применяется 2 способа начисления амортизации нематериальных активов:

- линейный;

- нелинейный.

Амортизация не начисляется по нематериальным активам, не принадлежащим организации, но используемым ею; по нематериальным активам некоммерческой организации.