Учет ОС при арендных отношениях или лизинге
В настоящее время значительное распространение получили арендные и лизинговые отношения. Выделяется учет краткосрочной аренды и долгосрочная аренда, которая с появлением лизинга была заменена лизинговыми отношениями.
Учет при краткосрочной (текущей) аренде:
Между арендатором и арендодателем заключается договор аренды, в котором прогнозируют размер арендной платы, условия ремонта аренд-го объекта, указывается срок аренды и др.
Для б/у АО после заключения договора составляют акт приема – передачи ОС.
Артель, передавая в аренду ОС, продолжает их учитывать на своем балансе и лишь в аналитическом учете дает отметку на передачу.
Дт 01(аналитический счет ОС «Переданы в аренду») - Кт 01
Арендатор, получив в аренду объект ОС, учитывает его в первоначальной стоимости на забалансовом счете 001. Арендодатель начисляет арендатору арендную плату, ее начисление отражают:
Дт 20, 23, 25, 26, 29 – Кт 76, т.е. Дт счетов затрат, где использовались арендованные ОС.
Дт 19 – Кт 76 – выделен НДС в составе арендной платы;
Дт 76 – Кт 50, 51, 52 – перечисление арендной платы.
Артель причитающуюся арендную плату у себя отражает:
Дт 76 – Кт 91/1 – начислена сумма арендой платы;
Дт 91/2 – Кт68 – начислен НДС по арендным платежам;
Дт 50, 51, 52 – Кт 76 – поступили денежные средства от арендатора;
Дт 91/2 – Кт 02 – артель начисляет АМ по переданным в аренду ОС.
Если согласно договору аренды артель сам производит капитал. Ремонт сданных в аренду ОС, то в этом случае бух. записи на затраты по ремонту:
ДТ 23/2 – Кт 70, 69, 10, 23.
В последующем затраты по ремонту списывают за счет создаваемого на предприятии резерва на ремонт ОС.
Дт 96 – Кт 23/1,2.
Если по условию договора капитальный ремонт производит арендатор, то его затраты на ремонт учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов»:
Дт 97 – Кт 70, 69, 23, 10.
На сумму предстоящих расходов на ремонт ОС создается «Резерв на ремонт арендованных ОС» на отдельном субсчете сч. 96.
Ежемесячное резервирование средств на ремонт, исходя из сметной стоимости ремонта, отражают:
Дт 20, 23, 25, 26, 29 – Кт 96.
Списали фактическую сумму расходов на ремонт за счет созданного резерва
Дт 96 – Кт 97.
После окончания срока аренды арендодателю возвращаются арендованные объекты и списываются арендатором по акту приема-передачи ОС с забалансового счета 001.
Учет при лизинговых операциях:
Учет ведется согласно приказа МФРФ от 17.02.97 № 15 «Указание об отражении в б/у операций по договору лизинга». При лизинговых отношениях (финансовая аренда) возникают отношения между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом лизингового имущества, т.е. это организация, у которой лизингодатель покупает ОС для передачи их по лизингу. При лизинговых отношениях также может быть субъект – лизинговый банк, т.е. организация, финансирующая лизинговые операции. При лизинге в аренду передается новое имущество, купленное для передачи в лизинг. При этих отношениях имущество не переходит в собственность лизингополучателю, хотя это возможно при заключении договора на имущество, что целесообразно для с/х предприятий.
Лизинг– самостоятельный вид предпринимательской деятельности, когда по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность у продавца имущество и предоставить его лизингополучателю за плату под определенный процент во временное пользование.
С ведением лизинговых отношений к счету 01 открывают субсчет 08 «ОС по лизингу», на котором учитывают имущество, поступившее в аренду по договору лизинга.
К 02 счету – субсчет «Амортизация имущества по лизингу», на котором учитывается начисленная амортизация по лизинговому имуществу.
К 03 счету – субсчет «Доходные вложения в материальные ценности», где учитываются вложения в лизинговые операции.
К 76 счету – «Задолженность по лизинговым платежам», «Арендные обязательства».
К 08 счету – «Приобретение ОС по лизингу». Так же применяется забалансовый счет 011 «ОС, сданные в аренду». На всех этих счетах ведется учет лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя.
Возможны 2 варианта ведения учета этих отношений:
1.когда лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя;
2.подходит в основном для с/х предприятий, когда лизинговое имущество приходуется на балансе лизингополучателя.
В предприятиях АПК целесообразно применять 2-й вариант, т.е. ОС сразу приходуются в хозяйстве, где они будут использоваться. Это должно оговариваться в учетной политике лизингодателя (ЛД) и лизингополучателя (ЛП).
Учет операций у ЛД:
1)При приобретении имущества у лизингового продавца ЛД отражает:
Дт 08 – Кт 60
Дт 19 – Кт 60
2)Имущество после его монтажа списывают до сдачи в аренду
Дт 03 – Кт 08
3)Передача в лизинг имущества
а) по балансовой стоимости
Дт 91/2 – Кт 03
б) на стоимость причитающегося платежа по договору аренды (на договорную стоимость)
Дт 76/«Задолженность по лизинговым платежам» - Кт 91/1
4)На начисленную сумму НДС
Дт 76 – Кт 68
5)Разница между суммой лизингового платежа и стоимостью лизингового имущества, т.е. сальдо 91 (91/1) списывается на 98
Дт 91/9 – Кт 98.
6)На сумму поступивших лизинговых платежей
Дт 51 – Кт 76.
7)Одновременно 98 закрывается на полученную сумму платежа
Дт 98 – Кт 91-9.
По окончании договора лизинга на 76 и 98 остатков не будет. Если стоимость лизингового имущества будет передаваться на баланс ЛП, то ЛД в целях контроля будет его учитывать на забалансовом счете 011 «ОС, сданные в аренду».
Учет операций у ЛП
1)Принятое в аренду имущество ЛП приходует
Дт 08 – Кт 76 «Арендные обязательства».
Дт 19 – Кт 76.
2)Стоимость поступившего имущества
Дт 01/8 – Кт 08.
3)На сумму начисленной амортизации с применением коэффициента ускорения 3
Дт 20 – Кт 02.
4)Начисление и перечисление аренды (зачет дебиторской задолженности ЛД-ля и кредиторской ЛП-ля)
Дт 76 (арендные обязательства) – Кт 76 (задолженность по лизинговым платежам).
5)перечислили аренду
Дт 76 (задолженность по лизинговым платежам) – Кт 51.
6)Списан НДС, приходящийся на оплаченную часть лизинговых платежей
Дт 68 – Кт 19.
7)по окончании договора аренды имущество или подлежит возврату, или переходит в собственность ЛП-ля. Если переходит в собственность ЛП-ля, то отражают это внутренними записями:
Дт 01 (собственные ОС) – Кт 01 (ОС по лизингу)
Дт02 (амортизация имущества) – Кт 02 (амортизация собственных ОС).
9.Учет затрат на ремонт ОС
Основные определения ремонтных работ даны в методических указаниях по б/у ОС.
Текущий ремонт объектов ОС - работы по систематическому их предохранению от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.
Капитальный ремонт оборудования транспортных средств – проведение работ по полной разборке агрегата, ремонта корпусных деталей, узлов, замена всех изношенных деталей и более современная замена на новые узлы и испытания агрегата.
Капитальный ремонт зданий и сооружений – смена изношенных конструкций и деталей на более прочное и экономичное.
Комиссия составляет акт технического обследования объекта, к которому прилагается акт о выявленных дефектах оборудования (ОС – 16). Сдача объекта в ремонт также оформляется соответствующим актом, а при выполнении работ подрядчиком составляется акт выполненных работ и акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных объектов (ОС - 3). В учетной политике предприятия оговаривается один из способов учета затрат на проведение ремонта ОС.
1 способ.
a. при наличии вспомогательных производств, осуществляющих ремонтные работы.
- на сумму затрат по выполненному ремонту Дт 23/1, 23/2 – Кт 70, 69,10,71,60.
- на сумму затрат по ремонту накопленных на 1 и 2 субсчете 23 счета производит списание на себестоимость Дт 20,23(3,4),25,26,29 – Кт 23/1,2.
b. при отсутствии вспомогательных производств, осуществляющих решение работы на сумму затрат по выполнению ремонта Дт 20, 23(3,4),25 26, 29 –Дт 10, 70, 69,60,71.
2 способ
Предусматривает отношение фактических затрат на проведение ремонта на счет 97.
- Дт 97 – Кт 10, 70, 69, 60. 76, 71;
- Списание ежемесячных затрат на себестоимость продукции Дт 20,23,25,26,29 – Кт 97;
Этот вариант обычно применяется, когда ремонтные работы проводят в начале года, но резерв еще не создан или его средств не достаточно для покрытия производственных расходов. Выбранный вариант затрат на ремонт должен быть отражен в учетной политике.