Учет затрат основных цехов
Самостоятельная работа № 1
Задание 1. Калькулирование себестоимости продукции
Рассматриваемое предприятие выпускает три близких вида агрегатов, относящихся к изделиям машиностроительной продукции, при изготовлении которых используется большое количество материалов, комплектующих изделий и труд относительно большого количества работников различных профессий. При изготовлении изделий в основном производстве используется литейный процесс, механическая обработка заготовок, гальваническое покрытие деталей, а также предварительная и окончательная сборка агрегатов и изделий в целом. На предприятии сформирована цеховая структура хозяйственной деятельности. Для достижения поставленных задач на нем функционируют 10 следующих подразделений:
литейный цех;
цех механической обработки (механический цех);
цех гальванических покрытий (гальванический цех);
сборочный цех;
цех по выработке различных видов энергии (энергетический цех);
ремонтный цех;
транспортный цех;
конструкторское бюро (КБ);
технологический отдел;
заводоуправление.
На рассматриваемом предприятии действуют 4 цеха основного производства (литейный, механический, гальванический и сборочный).
Бухгалтерский учет себестоимости продукции на них осуществляется полуфабрикатным методом. Его смысл в том, что прошедшие соответствующий технологический процесс детали и агрегаты принимаются контролерами цеха и передаются на центральный склад, с которого они могут быть затребованы и перемещены в другие цеха для дальнейшей доработки (исключая сборочный цех, из которого на склад поступают готовые изделия).
В бухгалтерском учете каждого производственного цеха, законченная продукция передается на общезаводской склад.
Бухгалтерский учет себестоимости продукции осуществляется в этих цехах так называемым "котловым" способом, т.е. на субсчетах 20-1 "Затраты литейного цеха", 20-2 "Затраты механического цеха", 20-3 "Затраты гальванического цеха", 20-4 "Затраты сборочного цеха" собираются все расходы.
Последовательность включения затрат, составляющих себестоимость выглядит следующим образом.
1. Собираются затраты по прямым статьям, оформляемые системой следующих проводок:
Д 20 - К 10, 60, 69, 70, 76, 97 - списаны основные материалы, начислена оплата труда, рассчитаны отчисления в социальные фонды, учтены расходы смежных организаций и включены соответствующие доли расходов будущих периодов.
Амортизационные отчисления учитываются в составе затрат по содержанию оборудования.
2. В течение месяца ведется учет бракованной продукции. Если брак исправимый, то делаются проводки:
Д 28 - К 10, 69, 70 - учтены материальные, и трудовые расходы по исправлению брака, включая отчисления в социальные фонды;
Д 20 - К 28 - в конце месяца списаны в себестоимость продукции расходы по исправлению брака, где счет 28 "Брак в производстве".
Если брак неисправимый, то оформляются такие проводки:
Д 28 - К 20 - выведена из состава затрат стоимость забракованной продукции;
Д 10 - К 28 - учтена стоимость материалов, извлеченных из забракованной продукции;
Д 73 - К 28 - предъявлена претензия виновнику брака, где счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
3. В конце месяца подводятся итоги использования материалов, возвратные отходы приходуются на склад проводкой:
Д 10 - К 20 - учтены возвратные отходы.
4. Далее включаются в себестоимость комплексные общепроизводственные расходы, которые для каждого цеха основного производства собираются на двух субсчетах 25-1 "Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования" и 25-2 "Общехозяйственные расходы".
В течение месяца они фиксируются совокупностью таких проводок:
Д 25-1 - К 02, 10, 60, 69, 70, 76 - отражены затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, включая амортизацию основных производственных средств;
Д 25-2 - К 02, 10, 60, 69, 70, 71, 76 - учтены общепроизводственные затраты, включая амортизацию зданий и оборудования общепроизводственного назначения и оплату труда аппарата управления цехом.
В конце месяца комплексные расходы включаются в себестоимость продукции (полуфабрикатов) каждого цеха:
Д 20 - 25 - включены в себестоимость продукции расходы по содержанию оборудования и иные общепроизводственные расходы.
5. Затем в себестоимость направляются доли затрат вспомогательных производств. В рассматриваемом примере они не очень велики по сравнению с себестоимость выпущенной товарной продукцией. Кроме того, вся их продукция предназначена для внутреннего пользования, поэтому они предварительно учитываются по вспомогательным цехам на субсчетах: 23-1 "Затраты энергетического цеха", 23-2 "Затраты ремонтного цеха"; 23-3 "Затраты транспортного цеха" в виде комплексных расходов. Эти расходы фиксируются следующими проводками:
Д 23 - К 02, 10, 60, 69, 70, 71, 76 - учтены комплексные расходы каждого цеха вспомогательного производства.
Перед их распределением по цехам основного производства и общезаводским отделам учитываются встречные слуги этих цехов (энергетического, ремонтного и транспортного), что оформляется соответствующими проводками по субсчетам:
Д 23 - К 23 - отражены встречные услуги цехов вспомогательного производства.
Ежемесячные затраты цехов вспомогательного производства распределяются по основным цехам, включаются в затраты конструкторского бюро, технологического отдела и заводоуправления пропорционально выбранным показателям. В данном примере используется распределение пропорциональное объему общих затрат подразделений, без включения в них расходов вспомогательного производства.
В затраты цехов основного производства, заводских отделов и заводоуправления они включаются следующими проводками:
Д 20 - К 23 - учтены в составе себестоимости продукции цехов основного производства соответствующие доли затрат вспомогательных цехов:
Д 26 - К 23 - отражены в составе общехозяйственных расходов доли затрат вспомогательных цехов.
Общехозяйственные расходы собираются по 3-м подразделениям на соответствующих субсчетах счета 26 "Общехозяйственные расходы": 26-1 "Затраты конструкторского бюро", 26-2 "Затраты технологического отдела", 26-3 "Затраты заводоуправления".
В бухгалтерском учете накопление этих расходов отражается совокупностью следующих проводок:
Д 26 - К 02, 05, 10, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 94, 97.
Расходы, связанные с совершенствование конструкции изделий, технологии их изготовления, а также обслуживанием и управлением производства, тоже отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и по цехам не распределяются. На исследуемом предприятии решением руководства все затраты на работы конструкторского бюро, технологического отдела и заводоуправления списываются непосредственно на реализацию продукции. Не распределяются они и по видам продукции, хотя их доли, приходящиеся на отдельные виды изделий, учитываются в процессе ценообразования.
Учет затрат основных цехов
Затраты по основным цехам предприятия собираются тремя способами: по бухгалтерским счетам, по экономическим элементам и по статьям расходов, выбранным руководством предприятия.
По экономическим элементам ежемесячные затраты основных цехов выглядят следующим образом - таблица 1. Там же представлены суммы незавершенного производства (НЗП) на начало и конец месяца, а также стоимость выпущенных полуфабрикатов.
Таблица 1 - Состав затрат основных цехов по экономическим элементам и себестоимость выпущенных полуфабрикатов
┌──────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Вид затрат │ Наименование цеха основного производства │
│ ├─────────────────────┬────────────────────┬─────────────────┬──────────────────┤
│ │ Литейный │ Механический │ Гальванический │ Сбороч ный │
│ ├───────────┬─────────┼──────────┬─────────┼────────┬────────┼────────┬─────────┤
│ │Сумма руб. │ Доля % │Сумма руб.│ Доля % │ Сумма │ Доля % │ Сумма │ Доля % │
│ │ │ │ │ │ руб. │ │ руб. │ │
├──────────────────┼───────────┼─────────┼──────────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Материальные │ 1785604 │ 63,61 │ 1713155 │ 51,8 │ 1376819│ 56,91 │ 1425709│ 45,06 │
├──────────────────┼───────────┼─────────┼──────────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Трудовые │ 494208 │ 17,61 │ 930647 │ 28,14 │ 575876 │ 23,80 │ 942055 │ 29,77 │
├──────────────────┼───────────┼─────────┼──────────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Отчисления на│ │ │ │ │ │ │ │ │
│социальное страхо-│ 143208 │ 5,1 │ 269845 │ 8,16 │ 167002 │ 6,90 │ 273136 │8,63 │
│вание │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────┼───────────┼─────────┼──────────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Амортизация основ-│ 126467 │ 4,51 │ 104426 │ 3,16 │ 87731 │ 3,63 │ 190602 │ 6,02 │
│ных средств │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────┼───────────┼─────────┼──────────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Прочие │ 257461 │ 9,17 │ 289375 │ 8, 74 │ 212075 │ 8,76 │ 332679 │ 10,52 │
├──────────────────┼───────────┼─────────┼──────────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Итого: │ 2806948 │ 100 │3307448 │ 100 │2419503 │ 100 │3164181 │ 100 │
├──────────────────┼───────────┼─────────┼──────────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│НЗП на начало │ 403898 │ - │ 358749 │ - │ 234832 │ - │ 195871 │ - │
├──────────────────┼───────────┼─────────┼──────────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│НЗП на конец │ 361588 │ - │ 369511 │ - │ 221917 │ - │ 202726 │ - │
├──────────────────┼───────────┼─────────┼──────────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Полуфабрикаты │ 2849258 │ - │3296686 │ - │2432418 │ - │3157326 │ - │
└──────────────────┴───────────┴─────────┴──────────┴─────────┴────────┴────────┴────────┴─────────┘
Результаты калькулирования себестоимости продукции основных цехов по статьям расходов приведены в таблице 2.
Таблица 2 - Калькуляция себестоимости продукции основных цехов по статьям расходов
┌─────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Наименование статьи │ Наименование цеха основного производства │
│ расходов ├─────────────────┬───────────────────┬──────────────────┬───────────────────┤
│ │ Литейный │ Механический │ Гальванический │ Сборочный │
│ │ │ │ │ │
│ ├─────────────────┼───────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│ │ Сумма, руб. │ Сумма, руб. │ Сумма, руб. │ Сумма, руб. │
│ │ │ │ │ │
├─────────────────────┼─────────────────┼───────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│Сырье и материалы │ 1652765 │ 1587368 │ 1262747 │ 1285201 │
├─────────────────────┼─────────────────┼───────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│Возвратные отходы (со│ - │ 25218 │ - │ - │
│знаком минус) │ │ │ │ │
├─────────────────────┼─────────────────┼───────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│Зарплата основных│ │ │ │ │
│производственных │ 390236 │ 784408 │ 453891 │ 752169 │
│рабочих (ОПР) │ │ │ │ │
├─────────────────────┼─────────────────┼───────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│Отчисления на социа-│ 113167 │ 227457 │ 131628 │ 218129 │
│льное страхование ОПР│ │ │ │ │
├─────────────────────┼─────────────────┼───────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│Расходы на энергию │ 114581 │ 122358 │ 96434 │ 123913 │
├─────────────────────┼─────────────────┼───────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│Затраты на ремонт │ 41275 │ 83560 │ 65061 │ 82550 │
├─────────────────────┼─────────────────┼───────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│Транспортные расходы │ 31906 │ 44480 │ 35097 │ 42041 │
├─────────────────────┼─────────────────┼───────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│Расходы на освоение│ - │ - │ - │ - │
│производства │ │ │ │ │
├─────────────────────┼─────────────────┼───────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│Расходы на содержание│ │ │ │ │
│и эксплуатацию обо-│ 237202 │ 253546 │ 198048 │ 393532 │
│рудования │ │ │ │ │
├─────────────────────┼─────────────────┼───────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│Общепроизводственные │ 162229 │ 190636 │ 139471 │ 206596 │
│расходы │ │ │ │ │
├─────────────────────┼─────────────────┼───────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│Компенсация брака (со│ - │ 47606 │ - │ 28873 │
│знаком минус) │ │ │ │ │
├─────────────────────┼─────────────────┼───────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│Потери от брака │ 39024 │ 23870 │ 29096 │ 22873 │
├─────────────────────┼─────────────────┼───────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│Прочие производствен-│ 24563 │ 62589 │ 8030 │ 65803 │
│ные расходы │ │ │ │ │
├─────────────────────┼─────────────────┼───────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│Итого: │ 2806948 │ 3307448 │ 2419503 │ 3164181 │
└─────────────────────┴─────────────────┴───────────────────┴──────────────────┴───────────────────┘