Учет поступления основных средств. Учет затрат на приобретение оборудования, требующего монтажа.

Учет поступления основных средств. Учет затрат на приобретение оборудования, требующего монтажа.

Учет затрат на приобретение оборудования, требующего монтажа.

Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

Поступление оборудования, требующему монтажа, учитываются в учете следующим образом:

Д 07 К 60 – приобретено оборудование, требующее монтажа;

Д 19 К 60 – на стоимость НДС по приобретенному оборудованию;

Принятие к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал организации, отражается:

Д 07 К 75.1

По оборудованию, требующему монтажа, затраты учитываются:

Д 07 К 60, 76, 10, 16, 23, 66, 67 и др. – отражены фактические затраты по приобретение оборудования;

Д 08.3 К 07 – списывается стоимость оборудования, сданного в монтаж;

Д 08.3 К 60, 76, 10, 16, 70, 69… затраты на осуществление монтажных работ;

Смонтированное оборудование принимается к учету в составе ОС:

Д 01 К 08.3

При продаже, списании, передаче безвозмездно и др. оборудования к установке его стоимость списывается:

Д 91.2 К 07

Аналитический учет по счету 07 "Оборудование к установке" ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).

Поступление ОС

ОС принимаются к б.у. по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с ПБУ 6/01: включает все затраты на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное к эксплуатации.

Изменение первоначальной стоимости ОС возможно в случае их достройки, дооборудования, модернизации, частичной ликвидации и переоценке.

Приобретение ОС, оценка

1) Приобретение за плату:

Первоначальной стоимостью ОС признается сумма всех фактических затрат на приобретение, доставку и установку.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Д08.4 К60 – отражена стоимость приобретенного объекта ОС согласно расчетным документам,

Д08.4 К60, 76 – отражена стоимость услуг, связанных с приобретением ОС (по доставке, информационные, консультационные, по страхованию),

Д19 К60 – отражена сумма налога на добавленную стоимость (НДС) со стоимости объекта,

Д08.4 К66, 67 – отражена стоимость процентов за пользование кредитом;

Д01 К08.4 – объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости.

Д68 К19 – предъявлен к вычету НДС.

Д60, 76 К51, 52, 55 – произведена оплата за объект ОС,

2) Строительство

Первоначальной стоимостью ОС признается сумма всех фактических затрат на строительсьво ОС и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации.

• Подрядным способом:

Д 08.3 К 60– согласно расчетным документам.

Д 19 К 60 отражена сумма НДС со стоимости объекта,

Д 01 К 08.3 - принят к учету законченный строительный объект.

Д68 К19 – предъявлен к вычету НДС.

• Хозяйственным способом:

Д08.3 К 07, 10, 16, 02, 05, 70, 69 и т.д. – затраты по строительству,

Д01 К08.3 – принят к учету законченный строительный объект.

Д68 К19 – НДС к вычету.

Начисленные до принятия объекта ОС к учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения или строительства этого объекта, включаются в его первоначальную стоимость Д08 К66, 67, после принятия к учету – прочие расходы Д91, К66, 67.

3)При внесении в уставный капитал (УК)

Первоначальной стоимостью ОС признается сумма, согласованная учредителями (для ОООО: если стоимость ОС превышает 20000 руб., то оценка должна производиться независимыми оценщиками; для АО оценка указанного имущества производится оценщиком независимо от его стоимости).

Д08.4 К75.1 – отражена стоимость объекта ОС по согласованной оценке,

Д08.4 К60, 76 – отражена стоимость услуг по перевозке,

Д 19 К 60, 76 отражена сумма НДС со стоимости перевозки,

Д01 К08.4 – принят к учету поступивший объект ОС.

4) Безвозмездное получение

Д08.4 К98.2 – отражена текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету,

Д01 К08 – объект ОС принят к учету,

Д20, 23, 25, 26, 44 К02 – начислена амортизация по безвозмездно полученному объекту ОС,

Д98.2 К91.1 – отражена в составе прочих доходов организации часть рыночной стоимости в сумме начисленной амортизации объекта ОС.

Учет выбытия ОС.

Выбытие объектов ОС происходит при:

• продаже объектов юридическому или физическому лицу;

• передаче объектов основных средств по договорам мены, дарения имущества, в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, дочернему (зависимому) обществу от головной (материнской) организации;

• недостаче и порче объектов основных средств, выявленных при инвентаризации;

• выбытии вследствие морального и физического износа (по ветхости), сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п.;

• ликвидации объектов основных средств в результате аварий, стихийных бедствий, пожаров и других экстремальных обстоятельств; хищениях, порче, недостаче;

• частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции, модернизации:

• других хозяйственных фактах выбытия основных средств.

Бухгалтерский учет продажи объектов основных средств, их выбытия по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи осуществляется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчетов 1 «Прочие доходы» и 2«Прочие расходы» (прочие расходы(доходы).

1) Продажа ОС

Д62 К91.1 – отражена продажная стоимость объекта ОС,

Д91.3 К68 – отражена сумма НДС с продажной стоимости объекта ОС,

Д01.2 (выбытие) К01.1 – списана первоначальная стоимость,

Д02 К01.выбытие – списана сумма амортизации,

Д91.2 К01.2 – списана остаточная стоимость проданного объекта ОС,

Д91.9 К99 – определен финансовый результат от продажи ОС,

Д51 К62 – получена оплата,

2) Списание ОС (до истечения срока полезного использования):

Д01.2 К01.1,

Д02 К01.2,

Д91.2 К01.2 – списана остаточная стоимость выбывшего объекта ОС,

Д10 К91.1 – оприходованы материалы и запчасти после разборки ОС и включены в состав прочих доходов (по рыночной цене на дату списания),

Д99 К91 – определен финансовый результат (убыток) от списания.

3) Безвозмездная передача:

Д01.2 К01.1,

Д02 К01.2,

Д91.2 К01.2,

Д91.2 К68 – начислен НДС от оборота по безвозмездной передаче (рыночной стоимости),

Д99 К91 – определен финансовый результат (убыток).

Учет амортизации НМА

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Начислена за отчетный месяц сумма амортизации по нематериальным активам:

Д (20, 23) 25, 26,29, 44 К05.

При списании нематериальных активов в связи с прекращением использования для целей деятельности организации либо по другим основаниям сумма накопленной по ним амортизации списывается:

Д 05 К 04

Учет и распределение ТЗР.

В случае применения учетной цены (планово- расчетной) появляется необходимость в доведении стоимости материалов, списанных в производство и на другие цели до фактической себестоимости.

Для этого в конце месяца рассчитывают сумму отклонений в стоимости МЦ.

Для расчета суммы отклонений используют коэффициент ТЗР, который рассчитывается по формуле:

К тзр = (Сн 16 сч. + ДО 16 сч.)/(Сн 10 сч. + ДО 10 сч)

Отклонения рассчитываются не по каждому виду МЦ, а по их укрупненным группам (основное, вспомогательное производство, п/ф и т.д.).

Положительные суммы ТЗР (перерасход) списываются:

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 16

Продажа и прочее выбытие.

1.Продажа излишних запасов:

Д 91.2К 10, 16– списывается стоимость отгруженных покупателю излишних матери­альных ценностей и т.п.;

Д 91.2К 44 – списываютсязатраты по продаже запа­сов;

Д 76, 62К 91.1– предъявленысчета к оплате;

Д 91.9 (99), К 99 (91.9) – отражаетсяфинансовый резуль­тат от продажи

2.Выбытие в связи с недостачей или порчей:

Д 94 К 10, 16 – списываетсястоимость недостающих и испорчен­ных материальных ценностей;

Д 73.2 К 94 – относиться стоимость недостающих ценностей на виновное лицо;

Д 73.2 К 98.4 – на разницу между учетной и рыночной стоимостью;

Д 98.4 К 91.1 – признание доходов

3. Переданы МПЗ в переработку:

Д 10.7 «Материалы, пере­данные в переработку» К 10.

Инвентаризация

Нормативная база:

1. ФЗ «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ, ст.11;

2. Приказ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н).

Активы и обязательства организации подлежат инвентаризации.

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

Недостача товара может быть выявлена при его приемке либо по результатам инвентаризации. Недостачу запасов в пределах норм естественной убыли следует определять после зачета излишков.

В соответствии с п. 7 ст. 254 НК РФ включают в материальные расходы и учитывают при расчете налога на прибыль недостачи в пределах норм естественной убыли. В бухгалтерском учете такие потери включают в состав издержек производства или обращения. Убыль товаров в пределах норм естественной убыли списывается в дебет счета 44 «Расходы на продажу» из кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций обязательно:

при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет;

при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

По результатам инвентаризации в бухгалтерском учете формируются следующие проводки.

1. Недостача

Д 94 К 10 - недостача материалов

Д 94 К 41 - недостача товаров

Д 94 К 01 - недостача основных средств (по остаточной стоимости - сначала надо сделать проводку Д 02 К 01)

Д 94 К 50 - недостача денежных средств в кассе

2. Определение виновности материально-ответственного лица

Д 73.2 К 94

Д 73.2 К 98.4 (на разницу между взыскиваемой стоимостью недостающих ценностей и балансовой, план счетов, ст. 40 НК РФ)

3. Взыскание недостачи с материально-ответственного лица

Д 70, 50 К 73.2 - удержание из заработной платы на основании заявления работника или приказа руководителя.

Д 98.4 К 91.1

4. Если отсутствует вина материально-ответственного лица или отсутствует материально-ответственное лицо

Д 91.2 К 94 - списание на прочие расходы

5. Приходование излишков (по рыночной стоимости)

Д 10 К 91.1 - излишки материалов

Д 41 К 91.1 - излишки товаров

Д 50 К 91.1 - излишки денежных средств

Д08 К91.1 - излишки основных средств

Если в результате инвентаризации выявлена дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, по которой истек срок исковой давности (три года), она также подлежит списанию. Перед этим проверяется, создавался ли под сумму этой дебиторской задолженности резерв по сомнительным долгам. Если резерв создавался, суммы задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет данного резерва.

Суммы безнадежной дебиторской задолженности списываются в полной сумме с учетом НДС. Эта операция будет отражена в бухгалтерском учете следующим образом:

Списана за счет резерва по сомнительным долгам сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности:

Д 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

После списания с баланса безнадежной дебиторской задолженности эти суммы отражаются на забалансовом счете 007. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета суммы списанной дебиторской задолженности учитываются за балансом в течение пяти лет.

Учет уставного капитала.

Уставный капитал коммерческой организации наряду с резервным и добавочным капиталом относится к собственным источникам финансирования деятельности субъектов хозяйствования. Величина уставного капитала характеризует размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов организации.

Порядок формирования уставного (складочного) капитала (фонда) определен:

• для акционерных обществ — Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-фз;

• для обществ с ограниченной ответственностью — Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Уставный капитал АО составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций АО должна быть одинаковой.

Уставный капитал АО определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

АО размещает обыкновенные акции и вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 процентов от уставного капитала общества.

При учреждении АО все его акции должны быть размещены среди учредителей. Все акции АО являются именными.

Дробная акция предоставляет акционеру - ее владельцу права, предоставляемые акцией соответствующей категории (типа), в объеме, соответствующем части целой акции, которую она составляет.

Для целей отражения в уставе общества общего количества размещенных акций все размещенные дробные акции суммируются. В случае, если в результате этого образуется дробное число, в уставе общества количество размещенных акций выражается дробным числом.

Минимальный размер уставного капитала определяется федеральными законами, регулирующими порядок создания и деятельности организаций различных организационно-правовых форм. Минимальный уставный капитал публичного общества составляет сто тысяч рублей, непубличного общества – десять тысяч рублей. В ООО минимальный размер уставного капитала составляет 10 000 руб.

Уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, а в обществе с ограниченной ответственностью — из стоимости вкладов его участников.

Уставом общества должны быть определены количество, номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами (размещенные акции), и права, предоставляемые этими акциями. Приобретенные и выкупленные обществом акции, а также акции общества, право собственности на которые перешло к обществу в соответствии со статьей 34 Федерального закона 208-фз, являются размещенными до их погашения.

Уставом общества могут быть определены количество, номинальная стоимость, категории (типы) акций, которые общество вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции), и права, предоставляемые этими акциями. При отсутствии в уставе общества этих положений общество не вправе размещать дополнительные акции.

Уставом общества могут быть определены порядок и условия размещения обществом объявленных акций.

Организацией зарегистрирован (учрежден) уставный капитал на сумму вкладов участников (собственников), необходимую для обеспечения ее деятельности и объявленную в учредительных документах

Д 75 «Расчеты с учредителями» К 80 «Уставный капитал»

Внесение в уставный (складочный) капитал вкладов (взносов) в иностранной валюте отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 75.1 К 80— на сумму задолженности иностранного учредителя (акционера) по вкладу (взносу) в уставный (складочный) капитал организации после ее государственной регистрации;

Д 52 К 75.1 — поступили от иностранного учредителя (акционера) средства на валютный счет организации в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

Д 75.1 (83) К 83 (75.1) — сумма положительной (отрицательной) курсовой разницы относится на добавочный капитал организации.

Вклады в уставный капитал вносятся денежными средствами, другими видами имущества.

Приняты на учет суммы вкладов учредителей (участников) в уставный (складочный) капитал, а также средства, поступившие от учредителей и акционеров в счет погашения задолженности на сумму акций, на которую они подписались, в виде предоставленных организации в собственность объектов основных средств, материалов, нематериальных активов, незавершенного капитального строительства и других незавершенных капитальных вложений, незавершенного производства, товаров, продукции, денежных средств и др.

Д 08,10,11, 41, 50, 51, 52, 55, 58 К 75.1

На сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, образовавшейся в связи с продажей собственных акций по цене, превышающей номинальную стоимость, которая производилась в процессе формирования уставного капитала АО (при учреждении АО, последующем увеличении уставного капитала), составляется бухгалтерская запись:

Д 75.1 К 83

Акционерное общество после полной оплаты уставного капитала и в процессе последующей деятельности вправе по решению общего собрания акционеров увеличить его путем повышения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций (ГК РФ, ч1, ст. 100).

Корректировка записей по счету 80 «Уставный капитал» осуществляется на основании внесенных и зарегистрированных в установленном порядке изменений учредительных документов.

Организацией произведена перерегистрация уставного капитала в связи с увеличением номинальной стоимости акций:

Д 75.1 К 80

Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал (ГК РФ, ст. 101).

Организацией уменьшена величина уставного капитала на сумму уменьшения номинальной стоимости акций или на сумму вклада при выходе одного из участников из состава организации

Д 80 К 75 субсч. «Расчеты по возврату долга»

20.

Первые два часа сверхурочной работы оплачиваются не менее чем в полуторном размере, последующие - не менее чем в двойном. Конкретные размеры оплаты сверхурочной работы могут определяться коллективным или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее того времени, что было отработано сверхурочно. Но если работник самостоятельно проявил инициативу и работал сверхурочно, то гарантий оплаты со стороны работодателя Трудовой Кодекс РФ не даёт.

На основании ст. 96 Трудового Кодекса РФ работой в ночное время считается труд, длящийся с 22 часов одного дня до 6 часов другого дня. Продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на 1 час.

Работа в выходные и нерабочие праздничные дни оплачивается, как минимум, в двойном размере. Конкретные размеры оплаты, но не ниже установленных ст. 153 Трудового Кодекса РФ, определяются в коллективном договоре или трудовом договоре. Оплата производится за все фактические часы работы, приходящиеся на выходной или нерабочий праздничный день. Работодатель может заменить повышенную оплату за работу в выходной или нерабочий праздничный день только по желанию работника.

Удержание из заработной платы осуществляется в случаях, размерах и порядке, установленных Трудовым Кодексом РФ, Налоговым Кодексом РФ и иными федеральными законами.

ТК РФ ограничивает не только случаи удержания сумм из заработной платы, но и размеры такого уменьшения оплаты труда (ст. 138 ТК РФ):

1. Общий размер всех «вычетов» при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

2. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

3. В случае удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда здоровью другого лица, возмещении вреда лицам в связи со смертью кормильца и возмещения ущерба, причиненного преступлением, размер удержаний не может превышать 70 процентов заработной платы.

Удержания из заработной платы делятся на:

 обязательные удержания из заработной платы;

 удержания из заработной платы по инициативе работодателя;

 удержания из заработной платы по инициативе работника.

Данное деление позволяет классифицировать удержания по соответствующим видам, в зависимости от инициатора «вычета» из заработной платы.

К обязательным удержаниям относятся:

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Правила удержания НДФЛ установлены главой 23 Налогового кодекса РФ.

2. Удержания по исполнительным листам. Случаи взыскания сумм из заработной платы по исполнительным документам, установленными Федеральным Законом от 02.10.2007г № 229-ФЗ (в ред. от 28.12.2016г.) «Об исполнительном производстве» включают в себя исполнение решений о взыскании периодических платежей (алиментов).

Случаи удержаний по инициативе работодателя предусмотрены статьей 137 Трудового Кодекса РФ и включают:

1. Возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы.

2. Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях.

3. Возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 Трудового Кодекса РФ), либо простоя (ч. 3 ст. 157 Трудового Кодекса РФ), и если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями (например, если работник представил подложные документы о результатах своего труда, на основании которых ему выплатили премию за особые достижения), установленными судом.

4. Взыскание с виновного работника, суммы причиненного работодателю материального ущерба. Правила о материальной ответственности работника установлены главой 39 Трудового Кодекса РФ.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб (при этом сумма причиненного ущерба превышает средний месячный заработок работника), то лишь суд может взыскать с работника сумму ущерба (ч. 3 ст. 248 Трудового Кодекса РФ).

Если зарплата выплачивается реже чем каждые полмесяца, работодателю грозит материальная ответственность (ст. 236 ТК РФ). В этом случае сотрудникам полагается компенсация за каждый день задержки выплаты зарплаты, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Для выплаты компенсации нужно издать приказ в произвольной форме.

В трудовом законодательстве понятие аванса по заработной плате отсутствует. Есть разделение зарплаты на две части: за первую половину месяца и за вторую. Соотношение размера этих частей работодатель вправе установить самостоятельно.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации расчеты по оплате труда ведутся на активно-пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этом на указанном счете учитывается информация о расчетах по оплате труда не только с работниками, состоящими в штате предприятия, но и с внештатными сотрудниками. По кредиту счета 70 отражаются начисление сумм заработной платы, премий, пособий и других доходов работника. По дебету счета 70 показываются их выплата. Суммы начисленных налогов на доходы физических лиц с заработной платы работников, отражаются по кредиту счета 68, суммы страховых взносов отражаются по кредиту 69, а также платежи по всем видам исполнительных документов, которые отражаются по кредиту счета 76, удержания подотчетных сумм, отражаются по кредиту счета 71 и прочие удержания, которые отражаются по кредиту счета 73.

Выплачена заработная плата:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 50 «Касса»

Перечислена заработная плата на расчетный счет сотрудника:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 51 «Расчетный счет»

Начислена заработная плата:

Д 20 «Основное производство»

Д 23 «Вспомогательное производство»

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

Д 44 «Расходы на продажу»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Внесены в кассу излишние суммы оплаты труда:

Д 50 «Касса»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Пособия по временной нетрудоспособности начислены в отчетном периоде:

Д 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Вознаграждения за счет прибыли:

Д 84 «Нераспределенная прибыль»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислены отпускные, вознаграждения по итогам года при создании резервов:

Д 96 «Резервы предстоящих расходов»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Удержаны суммы из заработной платы в счет погашения займов и недостач:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Депонирована неполученная заработная плата:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Согласно Трудового Кодекса РФ, отпускные должны быть выданы работнику не позднее, чем за три дня до начала отдыха. А значит, страховые взносы на всю сумму отпускных должны быть начислены в тот же момент, что отпускные, даже если отпуск начался в одном отчетном периоде (расчетном периоде), а закончился в другом.

Для учета страховых взносов планом счетов предусмотрен 69 счет и субсчета к нему. К субсчетам первого порядка открывают субсчета второго порядка, чтобы отдельно выделить взносы в Пенсионный Фонд РФ, в Федеральный Фонд Обязательного Медицинского Страхования РФ, а также взносы в Фонд Социального Страхования РФ на случай болезни и материнства, и взносы от несчастных случаев на производстве. Начисленные взносы отражают по кредиту этих субсчетов в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат:

- начислены взносы в Пенсионный Фонд РФ;

Д 20 «Основное производство»

Д 23 «Вспомогательное производство»

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

Д 44

К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Обязательное пенсионное страхование»

- начислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ;

Д 20 «Основное производство»

Д 23 «Вспомогательное производство»

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

Д 26 «Общехозяйственные расходы

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты с Федеральным Фондом Обязательного Медицинского Страхования»

- начислены взносы в Фонд Социального Страхования РФ на случай временной нетрудоспособности и материнства;

Д 20 «Основное производство»

Д 23 «Вспомогательное производство»

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

Д 26 «Общехозяйственные расходы

Кредит 69 субсчет «Расчеты с Фонд Социального Страхования по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства»

- начислены страховые взносы в Фонд Социального Страхования РФ от несчастных случаев на производстве.

Д 20 «Основное производство»

Д 23 «Вспомогательное производство»

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

Д 26 «Общехозяйственные расходы

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты с Фонд Социального Страхования по взносам от несчастных случаев и профзаболеваний»

Начисление сумм страховых взносов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на соответствующих субсчетах в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство:

Д 20 «Основное производство»

Д 23 «Вспомогательное производство»

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

Д 26 «Общехозяйственные расходы

В соответствии со статьей 136 Трудового Кодекса РФ выплачиваются отпускные р

Наши рекомендации