Учет затрат вспомогательных цехов

В связи с тем, что доля затрат вспомогательных производств в общем объеме производства не очень велика, специальные статьи расходов не выделяются, а калькулирование производится только по элементам затрат - таблица 3.

Таблица 3 - Состав затрат вспомогательных цехов по экономическим элементам с учетом взаимных услуг

┌──────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Вид затрат │ Наименование вспомогательного цеха │

│ ├─────────────────────────┬──────────────────────────┬──────────────────────────┤

│ │ Энергетический │ Ремонтный │ Транспортный │

│ ├────────────┬────────────┼────────────┬─────────────┼────────────┬─────────────┤

│ │ Сумма руб. │ Доля % │ Сумма руб. │ Доля % │ Сумма руб. │ Доля % │

├──────────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┤

│Материальные │ 272431 │ 52,55 │ 207628 │ 59,36 │ 92922 │ 49,51 │

│Трудовые │ 139383 │ 26,88 │ 76785 │ 21.95 │ 52154 │ 27,79 │

│Отчисления в│ 40421 │ │ 22268 │ │ 15125 │ │

│социальные фонды │ │ 7,8 │ │ 6,37 │ │ 8,06 │

│Амортизация обору-│ │ │ │ │ │ │

│дования и помеще-│ 18479 │ │ 14461 │ │ 9366 │ 4,99 │

│ний │ │ 3,56 │ │ 4,13 │ │ │

│Прочие │ 47750 │ 9,21 │ 28647 │ 8,19 │ 18113 │ 9,16 │

│Итого: │ 518464 │ 100 │ 349789 │ 100 │ 187680 │ 100 │

└──────────────────┴────────────┴────────────┴────────────┴─────────────┴────────────┴─────────────┘

Учет общехозяйственных затрат

Общехозяйственные подразделения рассматриваемого предприятия выполняют важные и достаточно объемные по суммам расходов работы, поэтому их затраты группируются как по экономическим элементам (таблица 4), так и по статьям расходов (таблица 5).

Таблица 4 - Состав затрат общехозяйственных подразделений по экономическим элементам

┌───────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Вид затрат │ Наименование общехозяйственного подразделения │

│ ├────────────────────────┬─────────────────────────┬───────────────────────┤

│ │ Конструкторское бюро │ Технический отдел │ Завод о управление │

│ ├───────────┬────────────┼────────────┬────────────┼───────────┬───────────┤

│ │Сумма руб. │ Доля % │ Сумма руб. │ Доля % │Сумма руб. │ Доля % │

├───────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────┼───────────┼───────────┤

│Материальные │ 56775 │ 20,1 │ 116915 │ 27,2 │ 270279 │ 26,2 │

│Трудовые │ 99427 │ 35,2 │ 174513 │ 40,6 │ 468346 │ 45,4 │

│Отчисления в социальные│ 28834 │ │ 50609 │ │ 13617 │ │

│фонды │ │ 10,2 │ │ 11,8 │ │ 13,2 │

│Амортизация оборудова-│ 23444 │ 8,3 │ 18483 │ │ 95939 │ │

│ния и помещений │ │ │ │ 4,3 │ │ 9,3 │

│Прочие │ 73982 │ 26,2 │ 69314 │ 16,1 │ 60865 │ 5,9 │

│Итого: │ 282462 │ 100 │ 429834 │ 100 │ 103100 │ 100 │

└───────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────┴────────────┴───────────┴───────────┘

Таблица 5 - Группировка затрат общехозяйственных подразделений по статьям калькуляции

┌────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Наименование статьи расходов │ Наименование общехозяйственного подразделения │

│ ├─────────────────────┬─────────────────────┬─────────────────────┤

│ │Конструкторское бюро │ Технический отдел │ Заводоуправление │

│ ├─────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤

│ │ Сумма, руб. │ Сумма, руб. │ Сумма, руб. │

├────────────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤

│Канцелярские расходы │ 56775 │ 35074 │ 189195 │

│Материалы для испытаний и│ - │ 81841 │ 81084 │

│ремонта офиса │ │ │ │

│Оплата труда аппарата│ - │ - │ 327842 │

│заводо-управления │ │ │ │

│Отчисления на социальные нужды│ - │ - │ 95320 │

│аппарата управления │ │ │ │

│Оплата труда персонала │ 99427 │ 174513 │ 140504 │

│Отчисления на социальное│ 28834 │ 50609 │ 40851 │

│страхование персонала │ │ │ │

│Амортизация помещений и│ 23444 │ 18483 │ 95939 │

│оборудования │ │ │ │

│Командировки и перемещения │ 2801 │ 4408 │ 24759 │

│Амортизация нематериальных│ 6214 │ 7307 │ - │

│активов │ │ │ │

│Налоговые платежи, включаемые в│ 35308 │ 34387 │ 36106 │

│себестоимость │ │ │ │

│Производственные испытания │ - │ 9027 │ - │

│Прочие │ 29659 │ 14185 │ - │

│Итого: │ 282462 │ 429834 │ 1031600 │

└────────────────────────────────┴─────────────────────┴─────────────────────┴─────────────────────┘

Сводный учет затрат

Совокупность затрат, составляющих цеховую ежемесячную производственную себестоимость продукции в соответствии с калькуляцией по счетам бухгалтерского учета с отражением объемов незавершенного производства (НЗП) на начало и конец месяца выглядит следующим образом - таблица 6.

Таблица 6 - Цеховая себестоимость продукции

┌──────────┬───────┬───────┬───────┬───────┬─────────┬──────────┬────────┬─────────┬──────┬────────┐

│С кредита│10 "Ма-│ 23 │25 "Об-│ 28 │60 "Рас-│69 "Расче-│70 "Рас-│76 "Рас-│ 97 │ Итого │

│счетов │териа- │"Вспо- │щепро- │"Брак в│четы с│четы по│четы с│четы с│"Рас- │ │

│ │лы" │могате-│извод- │произ- │поставщи-│социально-│персона-│разными │ходы │ │

│ │ │льные │ствен- │водст- │ками и│му страхо-│лом по│дебитора-│буду- │ │

│ │ │произ- │ные │ве" │подрядчи-│ванию и│оплате │и креди-│щих │ │

│ │ │водст- │расхо- │ │ками" │обеспече- │труда" │торами" │перио-│ │

│ │ │ва" │ды" │ │ │нию" │ │ │дов" │ │

├──────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────────┼──────────┼────────┼─────────┼──────┼────────┤

│В дебет│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│счетов │5788081│883256 │1781260│30687 │87152 │ 690381 │2380704 │ 15990 │57843 │11715354│

├──────────┤ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│20 "Основ-│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ное произ-│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│водство" │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│НЗП на│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│начало пе-│649182 │ - │199290 │ - │ - │ 77568 │ 267310 │ - │ - │ │

│риода (+) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│НЗП на ко-│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│нец пери-│638121 │ - │195893 │ - │ - │ 76246 │ 262756 │ - │ - │ │

│ода (-) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│Цеховая │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│себестои- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│мость вы-│5799142│883256 │1784657│30687 │87152 │ 691703 │2385258 │15990 │57843 │11735688│

│пущенной │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│продукции │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└──────────┴───────┴───────┴───────┴───────┴─────────┴──────────┴────────┴─────────┴──────┴────────┘

Комплекс общезаводских расходов на реализацию товарной продукции в виде калькуляции по счетам бухгалтерского учета представлен в таблице 7.

Таблица 7 - Общезаводская доля полной фактической себестоимости продукции

┌──────────┬────────┬───────┬──────┬──────┬───────┬───────┬────────┬──────┬───────┬────────┬───────┐

│С кредита│02 "Амо-│ 05 │ 10 │ 23 │60 "Ра-│68 "Ра-│69 "Рас-│ 70 │71 "Ра-│76 "Рас-│ Итого │

│счетов │ртизация│"Амор- │"Мате-│"Вспо-│счеты с│счеты │четы по│"Рас- │счеты с│четы с│ │

│ │основных│тизация│риалы"│мога- │постав-│по на-│социаль-│четы с│подот- │разными │ │

│ │средств"│немате-│ │тель- │щиками │логам и│ному │персо-│четными│дебито- │ │

│ │ │риаль- │ │ные │и под-│сборам"│страхо- │налом │лицами"│рами и│ │

│ │ │ных ак-│ │произ-│рядчи- │ │ванию и│по оп-│ │кредито-│ │

│ │ │тивов" │ │водст-│ками" │ │обеспе- │лате │ │рами" │ │

│ │ │ │ │ства" │ │ │чению" │труда"│ │ │ │

├──────────┼────────┼───────┼──────┼──────┼───────┼───────┼────────┼──────┼───────┼────────┼───────┤

│В дебет│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│счетов │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────────┤137866 │13521 │443969│172677│31133 │105801 │215614 │742286│31968 │ 21738 │1916573│

│26 "Обще- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│хозяйстве-│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│нные рас-│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ходы" │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└──────────┴────────┴───────┴──────┴──────┴───────┴───────┴────────┴──────┴───────┴────────┴───────┘

Сумма сальдо по счетам 20 "Основное производство" и 26 "Общехозяйственные расходы", равная 13652261 руб., определяет полную фактическую себестоимость выпущенной продукции.

Механизм реализации выпущенной продукции в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

Д 43 - К 20 - 11735688 руб. принята на заводской склад готовая продукция на сумму цеховой себестоимости изготовленных изделий;

Д 90 - К 43 - 13652261 руб. списана на реализацию цеховая себестоимость проданных изделий;

Д 90 - К 26 -1916573 руб. списаны на реализацию общезаводские затраты;