Учет «кредитной линии» и овердрафтного кредита

Банки могут предоставлять денежные средства своим клиентам по­средством открытия для них кредитной линии. Положения о порядке предоставления (размещения) кредитны­ми организациями денежных средств и их возврата (погашения), которое утверждено ЦБ РФ 31 августа 1998 г. № 54-П.

Открытие кредитной линии - заключение соглашения (договора), на основании которого клиент-заемщик приобретает право на получение и ис­пользование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблю­дении одного из следующих условий[16]:

- общая сумма предоставленных клиенту-заемщику денежных средств не превышает максимального размера, определенного в договоре,

- «лимит выдачи»;

- в период действия договора размер единовременной задолженно­сти клиента-заемщика не превышает установленного ему данным договором лимита - «лимит задолженности».

При этом следует отметить, что банки вправе ограничивать размер денежных средств, предоставляемых клиенту-заемщику в рамках открытой последнему кредитной линии. Это происходит путем одновременного вклю­чения в соответствующее соглашение (договор) обоих вышеуказанных ус­ловий. Кроме того, банки могут ограничить размер выдаваемых денег путем использования любых иных дополнительных условий с одновременным вы­полнением установленных выше требований.

Условия и порядок открытия клиенту кредитной линии определя­ются сторонами либо в специальном генеральном соглашении, либо непо­средственно в договоре на предоставление (размещение) денежных средств.

Под открытием кредитной линии следует понимать также заключе­ние договора на предоставление денежных средств, условия которого по своему экономическому содержанию отличаются от условий договора, пре­дусматривающего разовое предоставление денежных средств клиенту-заем­щику.

Итак, экономический смысл кредитной линии заключается в том, что у предприятия существует гарантия получения необходимого объема фи­нансовых ресурсов в необходимое время, однако фактическое получение средств происходит только в тех случаях, если они действительно нужны предприятию. Такой подход позволяет организациям сэкономить на про­центах по кредиту, так как они будут начисляться только за то время, когда предприятие фактически пользуется заемными средствами.

В то же время за предоставление кредитной линии банк взимает оп­ределенную плату - комиссионное вознаграждение. Согласно пункту 11 ПБУ 10/99, расходы, связанные с оплатой услуг банков, являются операци­онными расходами организации. Следовательно, в бухгалтерском учете они отражаются по дебету счета 91.

Таким образом, в случае открытия кредитной линии на счетах 66 и 67 отражаются только фактически использованные суммы кредита и процен­ты, которые банк начисляет по этим суммам, а также комиссионное возна­граждение банка.

При получении денежных средств на банковские счета организации составляется проводка:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 (67) субсчет «Основная сумма долга по кредитной линии»

- зачислена основная сумма долга по кредитной линии.

Если денежные средства по открытой кредитной линии организация направляет на оплату счетов поставщиков, а также на осуществление пред­оплат или выдачи авансов, в бухгалтерском учете необходимо сделать за­пись:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 66 (67) субсчет «Основная сумма долга по кредитной линии»

- перечислены средства по кредитной линии поставщикам.

А как учесть проценты, начисленные на сумму долга по кредитной линии.

Банк начисляет проценты по кредиту начиная с даты его предостав­ления (включительно) по дату его погашения (не включая ее). Исчисляя сумму процентов, банк берет в расчет фактическое количество дней пользо­вания кредитом и число календарных дней в году - 365 или 366.

Если организация использует кредитную линию для финансирова­ния операций по приобретению или созданию инвестиционного актива (до его ввода в эксплуатацию, то в учете нужно сделать такую проводку:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам по кредитной линии»

- начислены проценты за пользование кредитом.

При осуществлении предоплат, выдаче авансов, залогов под поставку товарно-материальных ценностей (до момента фактического получения ценностей) начисление процентов отражается следующей проводкой:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»

КРЕДИТ 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам по кредитной линии»

- начислены проценты за пользование кредитом.

При получении кредита для финансирования других операций на­числение процентов по нему отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»

КРЕДИТ 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам по кредитной линии»

- начислены проценты за пользование кредитом.

Однако, как уже было отмечено, помимо процентов за пользование кредитной линией организации приходится оплачивать комиссионное воз­награждение. На сумму вознаграждения составляют проводку:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»

КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с банком по комиссионному вознаграждению»

- начислено комиссионное вознаграждение банку за пользование кре­дитной линией.

При погашении задолженности по основной сумме кредита составля­ется проводка:

ДЕБЕТ 66 (67) субсчет «Основная сумма долга по кредитной линии» КРЕДИТ 51

- погашена основная сумма долга по кредиту. А при уплате процентов:

ДЕБЕТ 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам по кредитной линии» КРЕДИТ 51

- списаны с расчетного счета проценты по кредиту.

Правовая основа овердрафтного кредитования - это статья 850 Граж­данского кодекса РФ. Именно она позволяет банкам осуществлять платежи с расчетного счета организации несмотря на отсутствие денежных средств (то есть произвести кредитование счета).

Как правило, овердрафтное кредитование оговаривается в дополни­тельном соглашении к договору банковского счета. Это соглашение является разновидностью договора банковского кредита. И если в нем не преду­смотрено иное, то на него распространяются правила о займе и кредите, ус­тановленные главой 42 Гражданского кодекса РФ.

В таком соглашении должны быть определены следующие парамет­ры: лимит средств, предоставляемых в кредит, срок их предоставления, раз­мер процентов за пользование кредитом и комиссии банка[17].

Выдавая овердрафтный кредит, банк, как правило, не требует, чтобы организация заложила свое имущество либо предоставила поручительство или гарантии третьих лиц. Как мы уже говорили, единственным обеспечени­ем такого кредита являются обороты на расчетном счете. Этот же показатель обычно определяет и лимит средств, предоставляемых в кредит.

Еще одно несомненное преимущество овердрафтного кредита заклю­чается в том, что получить его достаточно легко. Для этого нужно лишь на­править в банк следующие документы:

- заявление на получение кредита;

- учредительные документы: устав и изменения к нему; заявку на ре­гистрацию или учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации, карточку с образцами подписей руководителя и главного бух­галтера и оттиска печати;

- финансовые и бухгалтерские документы: Бухгалтерский баланс (фор­ма № 1), Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), приложения к бухгалтерско­му балансу, расшифровки дебиторской, кредиторской и ссудной задолженностей.

Считается, что банк предоставил организации овердрафтный кредит в день, когда он проводит ее платеж за счет собственных средств. В этот день бухгалтерия предприятия и отражает операцию по получению кредита.

Таким образом, при отражении операции по получению овердрафт­ного кредита бухгалтер будет делать следующую проводку:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Основная сумма овердрафтного кредита»

- зачислена сумма овердрафтного кредита.

Использование полученного овердрафтного кредита на оплату счетов поставщиков и на другие нужды отражается так:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- оплачен счет поставщика.

Банк начисляет проценты по овердрафтному кредиту начиная с даты его предоставления (включительно) по дату его погашения (не включая ее). Исчисляя сумму процентов, банк берет в расчет фактическое количество дней пользования кредитом и число календарных дней в году - 365 или 366.

Проценты банк удерживает единовременно вместе с последней сум­мой, списываемой в погашение кредита.

Организация отражает начисление процентов следующим образом:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»

КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам»

- начислены проценты за пользование овердрафтным кредитом (за исключением случаев, когда кредит был использован на финансиро­вание создания инвестиционного актива или осуществления пред­оплаты под поставку товарно-материальных ценностей).

Однако помимо процентов за пользование овердрафтным кредитом предприятию приходится оплачивать комиссионное вознаграждение банка.

Как правило, сразу после подписания соглашения о кредитовании счета банк удерживает комиссионное вознаграждение за выдачу кредита. Размер его зависит от срока действия соглашения и лимита средств, предо­ставляемых в кредит.

Кроме того, ежемесячно банк удерживает с расчетного счета предпри­ятия комиссию за услуги по сопровождению кредитных средств. Эта сумма зависит от фактических ежедневных остатков задолженности предприятия[18].

Также банки могут удерживать и другие виды комиссионных возна­граждений.

Начисление комиссионного вознаграждения банку за выдачу овердрафтного кредита, а также за услуги по сопровождению кредитных средств в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»

КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с банком за услуги по предоставлению овердрафтного кредита»

- начислено комиссионное вознаграждение банку.

Предприятие погашает задолженность по овердрафтному кредиту по мере поступления денег. В день поступления средств банк списывает соответствующие суммы с расчетного счета предприятия. В бухгалтерском учете эти суммы учитываются следующим образом:

ДЕБЕТ 66 субсчет «Основная сумма овердрафтного кредита» КРЕДИТ 51

- списано с расчетного счета в погашение долга по оеердрафтному кредиту;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по процентам» КРЕДИТ 51

- списаны с расчетного счета проценты по оеердрафтному кредиту.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Выводы по работе:

1. Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, опреде­ляемая как разница между стоимостью активов (имущества) организа­ции и его обязательствами. Собственный капитал предприятия включает различные по своему экономическому содержа­нию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов уставный капи­тал; нераспределенную прибыль; фонды специаль­ного назначения; резервный фонд; средства целе­вого финансирования, направленные на увеличе­ние фондов накопления предприятия (пополнение его оборотных средств, капитальные вложения и др.). Собственный капитал отражен в первом разде­ле пассива баланса.

2. Заемный капитал – это часть капитала, используемая хозяйствующим субъектом, которая не принадлежит ему, но привлекается на основе банковского, коммерческого кредита или эмиссионного займа на основе возвратности. Необходимость привлечения заемного капитала должна обосновываться предварительно сделанным расчетом потребности в оборотных средствах. В состав заемных средств входят финансовый кредит, полученный от банковских и небанковских финансово-кредитных учреждений, коммерческий кредит от поставщиков, кредиторская задолженность предприятия, задолженность по эмиссии долговых ценных бумаг и др.

Учет задолженности по полученным креди­там и займам ведется на счете 66. А в соответствии с пунктом 8 ПБУ 15/01 надо вести еще и аналитический учет - по кредиторам, по видам кредитов, а также по отдельным кре­дитам.

Все затраты по полученным кредитам и займам - это расходы того периода, в котором они произведены. Иными словами, это текущие расходы. А согласно пункту 14 ПБУ 15/01, сумма текущих расходов включается в финансовый результат организации. Исключение из этого правила составляют только затраты по кредитам, которые организация взяла для того, чтобы купить или постро­ить основные средства, а также затраты на обслуживание кредитов, за счет которых были оплачены материально-производственные запасы, ра­боты и услуги.

3. Анализ собственного капитала преследует следующие основные цели:

– выявить основные источники формирования собственного капитала и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости предприятия;

– определить правовые, договорные и финансовые ограничения в распоряжении текущей и нераспределенной прибыли;

– оценить приоритетность прав получения дивидендов;

– выявить приоритетность прав собственников при ликвидации предприятия.

4. Целью анализа привлечения и использования заемных средств является выявление объема, состава и форм привлечения заемных средств предприятием, а также оценка эффективности их использования.

На первом этапе анализа изучается динамика общего объема привлечения заемных средств в рассматриваемом периоде; темпы этой динамики сопоставляются с темпами прироста суммы собственных ресурсов, объемов операционной и инвестиционной деятельности, общей суммы активов предприятия.

На втором этапе анализа определяются основные формы привлечения заемных средств, анализируются в динамике удельный вес сформированного финансового кредита и внутренней кредиторской задолженности в общей сумме заемных средств, используемых предприятием.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ

2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчет­ность организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г.,№43н.

3. Методические рекомендации о порядке формирования по­казателей бухгалтерской отчетности организаций. Утвер­ждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г., № 60н.

4. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2000. – 256 с.

5. Андросов А.М., Викулов Е.В. Бухгалтерский учет – М, 2004. – 361 с.

6. Ануфриев В.Е. Учет собственного капитала предприятия // Бухгалтерский учет. 2005. №5 с. 5-13.

7. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Эко­номика и управление». — Москва: ИКЦ "МарТ"; Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2003. — 928 с.

8. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2000, - 586 с.

9. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 112 с.

10. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Том 2. 2-е издание. – М.: Информационно-издательский дом «Финансы» 2004. – 352 с.

11. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 215 с.

12. Бердникова Т.Б. Анализ капитала предприятия. – М.: НОРМА-ИНФРА-М, 2003. – 158 с.

13. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет, Ростов-на-Дону: Феникс, 2003. – 423 с.

14. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 476 с.

15. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: «Финансы и статистика», 2002 - 800 с.

16. Бухгалтерский учет: Учебник/П. С. Безруких, В. Б. Ивашкевич, Н. П. Кондраков и др.; Под ред. П. С. Безруких.— 2-е изд., перераб. и доп.— М.: Бухгалтерский учет, 2004.— 576 с.

17. Вахрушина М.В.. Бухгалтерский управленческий учет. Москва 2000 г.

18. Ефимова О.В. Анализ собственного капитала. // Бухгалтерский учет №11. 2004. С.12-15

19. Захарин В.Р. 2300 бухгалтерских проводок по новому плану счетов. - М.: «Бухгалтерский учет» 2003 г.

20. Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. — 3-е изд., изм. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2002. — 360 с.

21. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ хозяйственного состояния предприятия. – Издание 5-е, исправленное и дополненное. – М.: Центр экономики и маркетинга, 2003. – 216 с.

22. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – 2-е издание, переработанное и дополненное. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 512 с.

23. Кондраков Н.П. Эккаутинг для менеджеров. Бухгалтерский учет и финансово-экономический анализ. Учебное пособие.– М.:Дело, 1998.–280 с.

24. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета/ Под ред. А. С. Бакаева. Москва 2004 г.

25. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета/ Под ред. А. С. Бакаева. Москва 2004 г.

26. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Москва: ИНФРА – М, 2002 г.

27. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета. — М., 2004.– 639 с.

28. Ларионова Е. А. Бухгалтерский учет. М.: Проспект, 1998

29. Новгородский В.Д. Бухгалтерская отчетность организации / В.Д. Новодворский, Л.В. Пономарева. – М.: Бух. Учет, 2004. – 286 с.

30. Ричард Томас Количественные методы анализа хозяйственной деятельности / Перевод с английского. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. – 432 с.

31. Оценка бизнеса: Учебник / Под ред. А.Г. Грязновой, М.А. Федотовой. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 516 с.

32. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / Г.В. Савицкая. – 6-е издание, переработанное и дополненное. – Мн.: Новое знание, 2002. – 704 с.

33. Саюкин П.Р. Источники формирования финансовых ресурсов предприятия // Финансы, 2003, №4, с.6-10

34. Соколов Я.В. «Основы теории бухгалтерского учета». - М.: Финансы и статистика», 2002г.

35. Управленческий учет: Учебное пособие/Под редакцией А.Д. Шеремета. – М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. –512 с.

36. Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. – М.: Главбух, 2003. – 160 с.

[1] Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. — 3-е изд., изм. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2002. — С.324

[2] Андросов А.М., Викулов Е.В. Бухгалтерский учет – М, 2004. – С.274

[3] Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. — 3-е изд., изм. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2002. — С.328

[4] Ануфриев В.Е. Учет собственного капитала предприятия // Бухгалтерский учет. 2005. №5. С.6

[5] Андросов А.М., Викулов Е.В. Бухгалтерский учет – М, 2004. – С.276

[6] Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. — 3-е изд., изм. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2002. — С.331

[7] Ануфриев В.Е. Учет собственного капитала предприятия // Бухгалтерский учет. 2005. №5. С.8

[8] Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. — 3-е изд., изм. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2002. — С.334

[9] Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. — 3-е изд., изм. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2002. — С.336

[10] Ануфриев В.Е. Учет собственного капитала предприятия // Бухгалтерский учет. 2005. №5. С.10

[11] Андросов А.М., Викулов Е.В. Бухгалтерский учет – М, 2004. – С.278

[12] Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. С.218

[13] Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. С.220

[14] Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. С.158

[15] Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. С.160

[16] Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. – М.: Главбух, 2003. С.59

[17] Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. – М.: Главбух, 2003. С.65

[18] Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. – М.: Главбух, 2003. С.66