Учет финансовых результатов деятельности организации (практика)

Понятие и классификация доходов и расходов

Конечным финансовым результатом деятельности организации за год является полученная нераспределенная (чистая) прибыль или убыток. Финансовый результат формируется исходя из сумм начисленных доходов и признанных в учете расходов организации.

В соответствии с ПБУ-9/99 «Доходы организации», доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств или имуществ) или погашения обязательств, что приводит к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов участников учредителей.

Не признаются доходами организации следующие поступления:

суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин (все косвенные налоги);

поступления по договорам комиссии, агентским договора, в пользу эмитента (услуги страхования);

полученные в виде задатка, залога, в виде аванса;

погашение в счет погашения ранее предоставленного кредита или займа.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходами организации признаются уменьшения экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, что приводит к уменьшению капитала организации, кроме уменьшения вкладов собственников (учредителей, акционеров).

Не признаются расходами следующие выбытия активов:

в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов);

вклады в уставные капиталы других организаций;

приобретение ценных бумаг (не с целью перепродажи);

выплаты по договорам комиссий, агентским договорам;

погашение кредита, займа, ранее полученного организацией.

В зависимости от характера, условия получения и направления деятельности, доходы и расходы подразделяются на:

доходы и расходы от обычных видов деятельности;

прочие доходы и расходы.

В бухгалтерском учете доходы и расходы организации относятся к тому учетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления и выплаты денежных средств, связанных с этими доходами и расходами - это называется принцип начисления.

Выручка организации принимается к бухгалтерскому учету, в сумме, исчисленной в денежном выражении, равных по величине денежных поступлений денежных средств или иного имущества или величине дебиторской задолженности.

Ранее учетной политикой организации оговаривался способ признания выручки либо по факту оплату или по факту отгрузки.

Общие условия признания выручки:

Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающие из конкретного договора или подтвержденные иным образом.

Произойдет увеличение экономических выгод организации.

Право собственности на продукцию переходит покупателю (работа выполнена, а услуга оказана).

Сумма выручки может быть определена в денежном выражении.

Основанием для отражения выручки организации является счет-фактура, выписанная продавцом. Сумма выручки заносится в книгу продаж в целях исчисления НДС.

Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для исчисления финансового результата используется 90 счет 'Продажи', к этому счету открываются следующие субсчета:

90.1 - 'Выручка'.

По кредиту данного субсчета отражаются суммы выручки, начисленные организацией за отгружённую продукцию, выполненные работы или оказанные услуги Д62 К90.1, эти суммы выручки включают в себя косвенные налоги, в том числе и НДС.

90.2 - 'Себестоимость продаж'.

В дебет данного счета списываются:

- себестоимость отгруженной продукции с К43;

- себестоимость отгружённых товаров с К41;

- себестоимость оказанных услуг с К20;

- расходы на продажу с К44;

- управленческие расходы (при исчислении усеченной себестоимости) с К26.

90.3 - «Налог на добавленную стоимость»

По дебету счета отражаются суммы НДС с выручки, отраженной на субсчете 90.1, исчисленной по расчетной ставке (:18*118) и подлежащей уплате в бюджет в К68.

90.9 – «Прибыль/убыток от продаж»

Предназначен для выявления финансового результата от продаж за месяц. Записи по субсчетам 90.1 90.2 90.3 производятся накопительно в течение отчетного года ежемесячно, путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2 и 90.3 и кредитового оборота по субсчету 90.1. Определяется финансовый результат от продажи за месяц, а выявленную прибыль или убыток ежемесячно списывают с субсчета 90.9 на 99 счет и, таким образом, синтетический 90 счет ежемесячно закрывается и сальдо не имеет. В конце года все субсчета, открытые на 90 счете закрываются внутренними записями на субсчет 90.9.

Учет прочих доходов и расходов

Для обобщения информации о доходах и расходах организации, не относящихся к обычным видам деятельности (которые зафиксированы в учредительных документах) используется 91 счет. К этому счету могут быть открыты субсчета:

Прочие доходы

По кредиту данного субсчета может быть отражена:

ü выручка от реализации прочих активов организации - основных средств, материалов Д76 К91.1. Эта выручка включает в себя НДС и прочих косвенных налогов;

ü арендная плата начисленная, если организация является арендодателем Д76 К91.1 сумма включает в себя НДС.

ü положительные курсовые разницы Д52 К 91.1

ü выявленные излишки инвентаризации Д10,01,43,41 К91.1

ü списание доходов будущих периодов Д98 К91

ü суммы списанной кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности Д60 К91.1

ü проценты по депозитным вкладам

По дебету 91.2 отражаются:

- суммы НДС с выручки, отраженной на 91.1 (использовать данные аналитического учета по субсчету 91.1);

- расходы, связанные с прочими видами деятельности, например, расходы по содержанию арендных помещений Д91.2 К02 - начислена амортизация по основным средствам, Д 91.2 К70,69 - обслуживание ОС.

- штрафы, пеня, неустойки, подлежащие уплате (организация нарушила условия контракта) Д91.2 К68,62,76,60;

- сумма начисленного налога на имущество Д91.2 К68.

- отрицательные курсовые разницы Д91.2 К52.

- себестоимость реализованных основных средств, материалов Д91.2 К01,10.

- проценты за пользование кредитом банка Д91.2 К66,67.