Структура и функции органов государственного регулирования аудиторской деятельности
Правовую основу аудита в РФ в настоящее время составляет совокупность документов различных уровней (см. Табл. 5).
Таблица 5. –Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ
| Уровень регулиро-вания | Вид и наименование нормативных документов | Область применения |
| Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, Семейный Кодекс РФ, Федеральный закон № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности» (с послед. измен.). | -определяет место, цель и задачи аудиторской деятельности в финансово-экономической системе страны | |
| Постановления Правительства РФ | -утверждение федеральных правил, стандартов аудиторской деятельности в период с 2002г. по 2008 г. | |
| Федеральные стандарты аудиторской деятельности, документы министерств и ведомств | -определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов и субъектов аудиторской деятельности. | |
| Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов | -определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленными федеральными стандартами аудиторской деятельности | |
| Стандарты аудиторских организаций | -используются аудиторами при проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг. |
Организационно-правовая структура органов регулирования аудиторской деятельности (см. Рис. 5) состоит:
Рис. 5. - Организационно-правовая структура органов регулирования аудиторской деятельности
1) международные стандарты аудита;
2) федеральный закон «Об аудиторской деятельности»:
а) полномочный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности (Министерство Финансов):
- приказ МФ РФ;
- федеральный стандарт аудиторской деятельности.
б) саморегулируемая организация аудиторов;
в) совет по аудиторской деятельности при федеральном органе государственного регулирования аудиторской деятельности.
б)+в)=> аудиторские организации, индивидуальные аудиторы.
Полномочный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности - Министерство Финансов России реализует следующие функции, представленные на рис. 6.
В целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создается совет по аудиторской деятельности с выполнением следующих функций:
1) рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;
2) рассматривает проекты ФСАД и иных нормативно-правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и рекомендуют их к утверждению уполномоченным федеральным органам;
Рис. 6. – Основные функции Минфина России в сфере аудита
3) одобряют порядок разработки проектов ФСАД, а также кодекс профессиональной этики аудиторов;
4) оценивает деятельность саморегулируемых организации аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию работы;
5) вносит на рассмотрение федерального органа предложения о порядке осуществления им внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;
6) рассматривает обращения и ходатайства саморегулируемых организаций аудиторов в сфере аудиторской деятельности и внести соответствующие предложения на рассмотрение полномочного федерального органа;
7) осуществляет иные функции, необходимые для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах
В состав совета по аудиторской деятельности входят:
1) 10 представителей пользователей бухгалтерской финансовой отчетности - они подлежат ротации 1 раз в три года не менее чем на 25 % их общего числа;
2) два представителя уполномоченного федерального органа;
3) по одному представителю от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере развития предпринимательской деятельности, от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по принятию нормативно-правовых актов по контролю и надзору в сфере финансовых рынков, и от ЦБ РФ;
4) два представителя от саморегулируемых организаций аудиторов, кандидатуры которых выдвигаются совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов (ротируются 1 раз в год).
Председатель совета по аудиторской деятельности избирается на первом заседании совета из представителей пользователей бухгалтерской финансовой отчетности, входящих в состав совета.
В целях подготовки решений совета по аудиторской деятельности создается его рабочий орган. Его состав и численность утверждаются МФ РФ.
В его состав входят руководители постоянно действующих коллегиальных органов управления и другие представители всех саморегулируемых организаций аудиторов, руководитель Единой аттестационной комиссии, представители уполномоченного федерального органа, представители научной и педагогической общественности.
Число представителей саморегулируемой организации аудиторов в рабочем органе совета должно составлять не менее 70 % общего числа членов рабочего совета.
2.2.3. Саморегулируемая организания аудиторов: функции, права и обязанности
Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий аудиторской деятельности.
Некоммерческая организация (НКО) приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организация аудиторов. НКО включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии соответствия следующим требованиям:
1) объединение в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций членства в такой организации.
2) наличие утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов.
3) обеспечение саморегулируемой организации аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда.
В соответствии с ФЗ № 315 «О саморегулируемых организациях» такая организация осуществляет следующие функции:
1) разрабатывает и устанавливает условия членства субъектов в деятельности саморегулируемой организации.
2) применяет меры дисциплинарного воздействия в отношении своих членов.
3) образует третейские суды для решения споров, возникающих между ними и пользователями аудиторских услуг.
4) осуществляет анализ деятельности своих членов на основании информации, представляемой ими в саморегулируемую организацию.
5) представляет интересы членов саморегулируемой организации в совете по аудиторской деятельности и Минфин РФ;
6) организует обучение, аттестацию аудиторов - членов саморегулируемой организации.
7) обеспечивает информационную открытость деятельности своих членов, публикует информацию об этой деятельности.
8) осуществляет контроль за предпринимательской и профессиональной деятельностью своих членов в части соблюдения ими требований и стандартов, правил саморегулируемой организации и условий членства в саморегулируемой организации.
9) рассматривает жалобы на действия членов саморегулируемой организации и дела о нарушении ее членами требований стандартов и правил саморегулируемой организации и условий членства.
Наряду с функциями, установленными Федеральным законом, данная структура:
1) разрабатывает и утверждает стандарты саморегулируемой организации аудиторов, принимает кодекс профессиональной этики аудиторов.
2) разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и отчётности
3) организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.
СРО имеет право устанавливать в отношении аудиторских организация и индивидуальных аудиторов, являющихся ее членами, дополнительные требования, обеспечивающие их ответственность при осуществлении аудиторской деятельности, разрабатывать и устанавливать дополнительные меры дисциплинарного взыскания за нарушения ими требований закона об аудиторской деятельности, стандартов, правил независимости аудиторов, кодекса профессиональной этики аудиторов, организовывает профессиональное обучение лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.
СРО участвует в регулировании аудиторской деятельности по реализации следующих мероприятий:
1) в создании, включая финансирование деятельности единой аттестационной комиссии
2) сообщает в Минфин РФ об изменениях в сведениях о саморегулируемой организации аудиторов для внесения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.
3) сообщает в Минфин о дополнениях к требованиям установленных ФСАД, требования, предусмотренные саморегулируемой организацией аудиторов, а также о дополнительных нормах профессиональной этики, включенных в принятый ей кодекс.
4) подтверждает соблюдение аудиторами, являющимися членами этой саморегулируемой организации аудиторов, требования об обучения по программам повышения квалификации.
5) не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения письменного запроса представляет в Минфин и совет по аудиторской деятельности по их запросам копии решений органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации.
6) оказывает содействие представителям совета по аудиторской деятельности в ознакомлении с деятельностью саморегулируемой организации аудиторов.
Саморегулируемая организация аудиторов не может являться членом другой саморегулируемой организации аудиторов. В случае если членами саморегулируемой организации аудиторов являются физически лица или организации, не являющиеся аудиторами и аудиторскими организациями, в деятельности органов управления такой организации должна быть обеспечена независимостью аудиторов и аудиторских организаций при осуществлении ими функций, непосредственно связанной с аудиторской деятельностью.
Обязательный аудит годовой бухгалтерской финансово отчетности саморегулируемой организации аудиторов должен проводиться аудиторской организацией, являющейся членом другой организации аудиторов.