Включаются ли в налоговую базу покупателя суммы выплат (скидки), бонусов, премий за закупку определенного объема товара (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ)?
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Должен ли покупатель включать в налоговую базу суммы выплат, бонусов, премий, полученных при приобретении определенного объема товара, Налоговый кодекс РФ не разъясняет.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция Минфина России, УФНС России по г. Москве заключается в том, что премии, полученные покупателем товара от продавца за закупку определенного объема продукции за определенный период, НДС не облагаются. Есть судебные акты, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, и работы авторов, подтверждающие данный подход.
В то же время официальная позиция ФНС России состоит в том, что премия за объем закупленного товара за определенный период должна рассматриваться как оплата услуг и облагаться НДС. Есть судебное решение и работы авторов, подтверждающие эту точку зрения.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Суммы выплат, бонусов, премий за закупку определенного объема товара не включаются в налоговую базу
Письмо Минфина России от 31.05.2012 N 03-07-11/163
Разъяснено, что премии, полученные покупателем от продавца за достижение определенного объема закупок товаров, НДС не облагаются, поскольку данные денежные средства не связаны с оплатой реализованных налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 17.05.2012 N 03-07-14/52
Письмо Минфина России от 14.12.2010 N 03-07-07/78
Письмо Минфина России от 13.11.2010 N 03-07-11/436
Письмо Минфина России от 20.12.2006 N 03-03-04/1/847
Финансовое ведомство разъяснило, что премии, полученные покупателем товаров от продавца по результатам продаж за определенный период без изменения цены на продукцию, НДС не облагаются, поскольку данные денежные средства не связаны с оплатой реализованных налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 08.12.2006 N 03-04-11/237
Письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-04-11/219
Письмо Минфина России от 28.09.2006 N 03-04-11/182
Письмо УФНС России по г. Москве от 03.04.2007 N 19-11/030227
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.04.2009 по делу N А79-5797/2008
Постановление ФАС Московского округа от 27.02.2012 по делу N А40-55887/11-99-250
Постановление ФАС Московского округа от 18.08.2009 N КА-А40/7946-09 по делу N А40-70742/08-33-319
Постановление ФАС Московского округа от 21.05.2009 N КА-А40/4338-09 по делу N А40-62610/08-111-315
Постановление ФАС Поволжского округа от 16.07.2009 по делу N А65-21420/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.07.2009 по делу N А13-10612/2008
Консультация эксперта, 2010
Консультация эксперта, 2009
Консультация эксперта, 2008
Консультация эксперта, 2007
Консультация эксперта, 2007
Письмо УФНС России по г. Москве от 06.04.2010 N 16-15/035737
Налоговые органы рассмотрели вопрос об обложении НДС полученной покупателем скидки (премии) за достижение согласованного объема закупок товара. По мнению московских налоговых органов, полученные налогоплательщиком денежные средства не облагаются НДС, если не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Таким образом, премии, полученные покупателем товаров от продавца и не связанные с оказанием услуг покупателем, НДС не облагаются.
Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11 по делу N А40-56521/10-35-297
Инспекция доначислила обществу НДС, посчитав, что суммы премий, полученные в том числе за покупку определенного объема товара, являются оплатой услуг, оказанных обществом поставщикам.
Суд указал, что выплачиваемые поставщиками обществу на основании договоров поставки премии уменьшают стоимость поставленных товаров. Это влечет необходимость изменения налоговой базы по НДС у поставщиков и сумм вычетов у общества. Данные суммы не могут быть квалифицированы в качестве платы за услуги, оказываемые обществом поставщикам, и облагаться НДС.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.08.2011 по делу N А56-66131/2010
Суд пришел к выводу о том, что общество правомерно не включало в налоговую базу премии, полученные от поставщиков. Суд указал, что данные суммы не связаны с оплатой каких-либо услуг, оказанных налогоплательщиком этим поставщикам. Выплата премий обществу и их размер связаны не с фактом оказания непосредственно услуг поставщикам, а с открытием нового магазина и объемами закупок.
Постановление ФАС Центрального округа от 26.07.2011 по делу N А68-8136/2010
Суд пришел к выводу о том, что премии, полученные покупателем от поставщика, не включаются в налоговую базу по НДС, поскольку не влияют на отпускную цену товара, а являются поощрением за надлежащее выполнение договорных отношений. Суд также установил, что в дополнительных соглашениях оговорено, что премия выплачивается в целях увеличения объема розничных продаж, повышения потребительского спроса, повышения оборачиваемости оборотных средств.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.05.2011 по делу N А33-4688/2009
Разъяснено, что скидка, предоставленная предпринимателю, связана с реализацией ему товара. Следовательно, налогоплательщик правомерно уменьшил цену реализации товара, корректируя соответствующую налогооблагаемую базу при исчислении НДС.
Постановление ФАС Поволжского округа от 02.08.2011 по делу N А55-22303/2010
Суд отклонил довод инспекции о том, что премия, полученная дистрибьютором за выполнение определенных условий договора, должна включаться в налоговую базу по НДС. В данном случае поставщик выплачивал обществу премии в целях стимулирования дистрибьюторской активности, увеличения объема закупок продукции, поддержки рынка сбыта и дальнейшего увеличения объема продаж. Данные цели деятельности не являются продвижением товара. На этом основании суд пришел к выводу, что суммы полученных премий не связаны с реализацией обществом определенных услуг, поэтому не должны облагаться НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.09.2010 по делу N А33-20390/2009
Постановление ФАС Московского округа от 10.09.2010 N КА-А40/10235-10-2 по делу N А40-136470/09-118-1170
Суд указал, что для покупателя, получившего сумму вознаграждения от продавца за закупку определенного объема товара, эти денежные средства не являются объектом налогообложения по НДС. Их выплата не связана с расчетами за приобретенные товары (работы, услуги) и с обязанностью покупателя оказать продавцу какие-либо услуги.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2010 по делу N А26-8794/2009
Суд пришел к выводу, что бонусы, полученные обществом в рамках дистрибьюторского соглашения по результатам продаж, не включаются в базу по НДС. Эти суммы не могут быть квалифицированы как плата за оказанные услуги, так как неразрывно связаны с обязательствами покупателя по приобретению товаров у поставщика.
Статья: Хорошее поведение покупателя облагается НДС ("Главная книга", 2007, N 18)
Автор делает следующий вывод: если премия неразрывно связана с поставкой товара, то это - плата, не облагаемая НДС. А стоимость всех услуг, оказываемых сверх поставки, - это суммы, с которых нужно начислить НДС.
Позиция 2. Суммы выплат, бонусов, премий за закупку определенного объема товара включаются в налоговую базу
Письмо ФНС России от 21.03.2007 N ММ-8-03/207@
Разъяснено, что прогрессивная стимулирующая премия по результатам отгрузки товара за определенный период является платой поставщика за оказание соответствующей услуги и облагается НДС.
Письмо УФНС России по г. Москве от 13.11.2006 N 19-11/99884
Разъяснено, что премия (бонус), полученная дистрибьютором (покупателем) за выполнение определенных условий договора, рассматривается как средства, полученные за сбыт определенного объема товаров и прочие услуги, которые облагаются НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2005
Постановление ФАС Московского округа от 26.05.2011 N КА-А40/4206-11-2 по делу N А40-53783/10-114-296
Суд указал, что суммы, полученные налогоплательщиком в качестве бонусов (премий) по дистрибьюторскому соглашению, облагаются НДС.
Консультация эксперта, 2009
Автор рассматривает две противоположные точки зрения по данному вопросу - инспекций и судов и разъясняет следующее. Поскольку официальные органы придерживаются мнения о том, что премия, полученная дистрибьютором за выполнение определенных условий договора, рассматривается как средства, полученные за услугу по сбыту определенного количества товара, которая облагается НДС, налогоплательщику придется в судебном порядке доказывать обратное.
РЕОРГАНИЗАЦИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ (ПО СТ. 162.1 НК РФ)
Также по этому вопросу см.
Практическое пособие по НДС