Включаются ли в налоговую базу суммы выплат, бонусов, премий (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ)?

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Должен ли покупатель включать в налоговую базу суммы выплат, бонусов, премий, Налоговый кодекс РФ не разъясняет.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Суммы выплат, бонусов, премий не включаются в налоговую базу, если они не связаны с оказанием услуг (по рекламе и продвижению товаров и т.д.)

Письмо Минфина России от 25.10.2007 N 03-07-11/524

Указано, что суммы премий и вознаграждений, которые получены покупателем товаров от продавца и не связаны с оказанием услуг по рекламе и продвижению товаров, НДС не облагаются.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2008 N 19-11/73653

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.05.2008 N 19-11/051071

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.02.2008 N 19-11/19244

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.12.2007 N 19-11/120976

Письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112

Статья: Как облагаются НДС премии, выплачиваемые покупателю по договору купли-продажи ("Главная книга", 2007, N 20)

Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 30.08.2007 N ШС-6-03/688@ "О направлении копии Письма Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112" ("Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 20)

Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 30.08.2007 N ШС-6-03/688@ "О направлении копии Письма Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112" ("Акты и комментарии для бухгалтера", 2007, N 21)

Постановление ФАС Поволжского округа от 22.01.2008 по делу N А12-6426/07 (Определением ВАС РФ от 26.05.2008 N 6258/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к выводу, что выплата поставщиком в пользу налогоплательщика бонусов на открытие нового магазина и за вход в сеть не связана с реализацией услуг в том смысле, в каком она изложена в ст. ст. 39 и 146 НК РФ.

Позиция 2. Суммы выплат, бонусов, премий включаются в налоговую базу, если действия покупателя способствуют привлечению внимания к товарам поставщика

Письмо Минфина России от 04.06.2008 N 03-07-08/140

Финансовое ведомство указывает, что премии, получаемые от иностранной компании за погрузку товаров на судно в установленный срок, включаются в налоговую базу.

Письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112

Финансовое ведомство разъясняет, что премии признаются платой за услуги и облагаются НДС в том случае, если действия покупателя способствуют привлечению внимания к товарам поставщика. К таковым, например, относятся премии за размещение товаров на полках магазинов в оговоренных местах и за выделение для товаров постоянного и (или) дополнительного места в магазине.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2008 N 19-11/73653

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.05.2008 N 19-11/051071

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.02.2008 N 19-11/19244

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.12.2007 N 19-11/120976