Возникает ли доход у участника общества при уменьшении уставного капитала организации (п. 16 ст. 250 НК РФ)?

Согласно п. 16 ст. 250 НК РФ во внереализационные доходы организации включается доход в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов акционерам организации. При этом о возникновении дохода при уменьшении уставного капитала у участника организации (акционера) в Налоговом кодексе РФ не сказано.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция состоит в том, что при получении средств организацией - участником общества, уменьшающих уставный капитал, указанные средства следует считать доходом, который облагается налогом на прибыль. Данного подхода придерживаются и некоторые авторы.

Другие авторы высказывают альтернативную точку зрения: при внесении средств в качестве вклада в уставный капитал расходами у участника они не признавались (п. 3 ст. 270 НК РФ). При уменьшении уставного капитала участнику лишь возвращается часть его вклада (взноса), внесенного ранее в уставный капитал. Следовательно, дохода у него не возникает.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. При уменьшении уставного капитала у участника общества возникает доход

Письмо Минфина России от 20.09.2011 N 03-03-06/1/567

В документе отмечено, что положения пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются в случаях, когда уменьшение уставного капитала связано с выходом участника из общества либо в связи с распределением имущества ликвидируемой организации. В рассматриваемом случае организация-участник при уменьшении уставного капитала общества получила часть его имущества. Поскольку это не связано ни с выбытием организации-участника из общества, ни с ликвидацией самого общества, такие доходы облагаются налогом на прибыль в общем порядке.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 10.05.2006 N 03-03-04/1/428

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2010 N 16-15/043546@

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2007 N 20-12/119673

Письмо УФНС России по г. Москве от 30.11.2006 N 20-12/105741

Письмо Минфина России от 17.02.2009 N 03-03-06/1/71

Разъясняется, что при добровольном уменьшении организацией уставного капитала у ее участника, который получает соответствующее имущество, возникает доход, учитываемый для целей налогообложения прибыли.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 13.01.2009 N 03-03-06/1/4

Письмо Минфина России от 10.11.2006 N 03-03-04/1/749

Финансовое ведомство отмечает, что средства, которые получает организация-учредитель в случае уменьшения уставного капитала хозяйственного общества, признаются для нее доходом и облагаются налогом на прибыль.

Консультация эксперта, 2011

Автор отмечает, что доход в виде денежных средств, полученный иностранной организацией - участником ООО в результате принятия обществом решения об уменьшении уставного капитала, будет признаваться доходом для целей налогообложения прибыли. При этом положения, установленные пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ, не могут быть применимы к вышеуказанной ситуации, так как иностранная организация - участник ООО не выходит из общества.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

Статья: Уменьшение уставного капитала: бухгалтерский и налоговый учет (Хабарова Л.П.) ("Бухгалтерский бюллетень", 2008, N 1)

Автор указывает, что суммы, полученные акционерами при уменьшении уставного капитала общества, включаются в состав внереализационных доходов.

Позиция 2. При уменьшении уставного капитала у участника общества дохода не возникает

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 16.03.2007

Автор отмечает, что при получении денежных средств в связи с уменьшением уставного капитала общества у организации-участника доходов не возникает.