Учет финансовых результатов от реализации продукции

Учет финансового результата в ООО «Сельстрой-2000» от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг ведется на счете 90 «Продажи». Счет 90 активно-пассивный, не балансовый, служит для выявления финансового результата от обычных видов деятельности.

По счету 90 «Продажи» ведется ведомость аналитического учета (Приложение 9), в которой отражается наименование продукции, количество, себестоимость, управленческие и коммерческие расходы, акцизы, НДС, прибыль, выручка от реализации.

Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от продажи:

- Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражение суммы поступлений, признанных выручкой от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

- Д-т сч. 90 К-т сч. 68, 76 - отражение суммы НДС и других налогов, полученных в составе выручки.

- Д-т сч. 90 К-т сч. 20, 41, 43, 44 и др. - отражение расходов, включаемых в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

- Д-т сч. 90 К-т сч. 99 - отнесение в конце месяца суммы прибыли от продаж на счет прибылей и убытков.

- Д-т сч. 99 К-т сч. 90 - отнесение в конце месяца суммы убытка от продаж на счет прибылей и убытков.

Планом счетов предусмотрена также возможность ведения учета по счету 90 «Продажи» с использованием специальных субсчетов:

- 90-1 «Выручка» - для учета поступлений активов, признаваемых выручкой;

- 90-2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж;

- 90-3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);

- 90-4 «Акцизы» - для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

- 90-5 «Экспортные пошлины» - для учета сумм экспортных пошлин;

- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявления финансового результата (прибыль и убыток) от продаж за отчетный месяц.

Итоговые показатели по месяцам заносятся в ведомость учета по субсчетам счета 90 «Продажи».

При использовании указанных субсчетов учет операции по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности будет осуществляться следующим образом:

- записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота - по субсчету 90-1 «Выручка»;

- финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота - по субсчету 90-1 «Выручка»;

- ежемесячно заключительными оборотами финансового результата от продаж списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;

- синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет;

- по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности (с использованием отдельных субсчетов):

Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 - отражение выручки от продаж;

Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68, 76 - отражение НДС с выручки;

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 20, 26, 43, 44 и др. - отражение расходов, включаемых в себестоимость продажи;

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99 - отнесение ежемесячно суммы прибыли от продаж, выявленной на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;

Д-т сч. 99 К-т сч. 90-9 - отнесение ежемесячно в конец месяца суммы убытка от продаж, выявленного на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;

Д-т сч. 90-1 К-т сч. 90-9 - отнесение в конце года накопленной суммы выручки от продаж на отдельный субсчет;

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 - отражение в конце года накопленной суммы расходов, связанных с продажами, на отдельный субсчет.

Операции по отгрузке и реализации готовой продукции играют основную роль в формировании результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта, поэтому их достоверность весьма важна.

Контроль бухгалтерского учета отгрузки и продажи готовой продукции проводится по направлениям:

- контроль правильности организации учета списания готовой продукции;

- проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44 "Расходы на продажу" по видам продукции;

- анализ операций по реализации, в который была включена проверка достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета и правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 "Продажи" на основании первичных документов.

Задание: Составить диаграммы к таблицам

Практическое задание № 16

Анализ фонда оплаты труда

Проведем анализ фонда оплаты труда ООО «МС-компании». Для этого сначала рассчитаем абсолютное и относительное отклонение величины фонда оплаты труда в целом по предприятию, а затем проанализируем ФОТ по категориям работников и по видам выплат. Данные для анализа ФОТ взяты из формы № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Таблица 1.Показатели для расчета абсолютного отклонения ФОТ

Показатель	2011 год, тыс. руб.	2012 год, тыс. руб.	Отклонение
			тыс. руб.	темпы прироста, %
Всего ФОТ	19 145,14	21 716,86	2 571,72	13,43
В том числе:
Постоянная часть ФОТ	14 913,97	15 695,10	781,13	-5,63
Переменная часть ФОТ	4 231,17	6 021,76	1790,59	5,63
Выручка	278 465	286 753	8 288	2,98

ФОТ_абс = ФОТ₁ - ФОТ₀ = 21 716,86 руб. - 19 145,14 руб. = 2 571,72 тыс. руб.

Сделать анализ по таблице

Рассчитаем относительное отклонение величины фонда оплаты труда в отчетном периоде от базисного:

ФОТ_отн = ФОТ₁ - (ФОТ_{пер 0} * I_ВП + ФОТ_{пост 0}) = 21 716,86 тыс. руб. - (4 231,17 тыс. руб. * 1,0298 + 14 913,97 тыс. руб.) = 2 445,63 тыс. руб.

Произведем горизонтальный и вертикальный анализ фонда оплаты труда в разрезе категорий работников.

Таблица 2.Анализ фонда оплаты труда по категориям работников

Категории работников	2011 год	2012 год	Отклонение
	тыс. руб.	уд. вес	тыс. руб.	уд. вес	тыс. руб.	уд. вес
Всего ФОТ	19 145,14		21 716,86		2 571,72	-
В том числе:
Рабочие	10 559,18	55,15	12 037,82	55,43	1 478,64	0,28
Служащие	8 585,96	44,85	9 679,04	44,57	1 093,08	-0,28
В том числе:
Руководители	4 182,17	21,84	4 601,33	21,19	419,16	-0,65
Специалисты	4 403,79	23,00	5 077,71	23,38	673,92	0,38

Из таблицы видно, Сделать анализ и выводы по таблицы

Проведем анализ фонда заработной платы по видам выплат в таблице 3.

Таблица 3. Анализ структуры фонда оплаты труда по видам выплат

Виды выплат	2011 год	2012 год	Отклонение
	тыс. руб.	уд. вес	тыс. руб.	уд. вес	тыс. руб.	уд. вес
1. Оплата по должностным окладам	9 916,26	51,80	10 360,0	47,70	443,74	-4,10
2. Оплата по сдельным расценкам	1 288,80	6,73	1 489,20	6,86	200,40	0,13
3. Премирование	1 238,43	6,47	2 017,50	9,29	779,07	2,82
4. Материальная помощь	215,00	1,12	268,00	1,23	53,00	0,11
5. Компенсационные доплаты: 5.1. в тяжелых и вредных условиях	77,80 15,60	0,39 0,08	80,70 15,60	0,36 0,07	2,90 0,00	-0,03 -0,01
5.2. в ночное время	14,20	0,07	17,10	0,08	2,90	0,01
5.3. за разъездной характер работы	48,00	0,25	48,00	0,22	0,00	-0,03
6. Стимулирующие доплаты: 6.1. за увеличение объёма работ	445,20 234,00	2,26 1,22	480,00 246,00	2,15 1,13	34,80 12,00	-0,11 -0,09
6.2. за срочность	18,00	0,09	18,00	0,08	0,00	-0,01
6.3. за профмастерство	25,20	0,13	36,00	0,17	10,80	0,04
6.4. за высокий уровень квалификации	144,00	0,75	156,00	0,72	12,00	-0,03
6.5. за классность	24,00	0,13	24,00	0,11	0,00	-0,02
7. Оплата на комиссионной основе	201,25	1,05	391,46	1,80	190,21	0,75
8. Районный коэффициент, 20%	2 305,68	12,04	2 652,00	12,21	346,32	0,17
9. Процентная надбавка за работу в южных районах Иркутской области, 30 %	3 456,72	18,06	3 978,00	18,32	521,28	0,26
Итого ФОТ	19 145,14		21 716,86		2 571,72	0,00
В том числе:
Постоянная часть ФОТ	14913,97	77,90	15695,10	72,27	781,13	-5,63
Переменная часть ФОТ	4231,17	22,10	6021,76	27,73	1790,59	5,63

Из таблицы видно, Сделать анализ

Зная постоянную и переменную часть фонда оплаты труда, можно определить ее влияние на рост прибыли.

Таблица 4. Анализ соотношения темпов роста средней заработной платы и роста прибыли

Показатель	2011год	2012год	Отклонение
			(+, -)	темпы прироста, %
Прибыль от продаж, т.р.	52 176	59 103	6 927	13,28
Среднесписочная численность, чел.			-1	-1,18
Среднегодовая зарплата, т.р.	225,237	258,534	33,297	14,78
В том числе:
Постоянная часть с/г зарплаты, т.р.	175,458	186,846	11,388	6,49
Переменная часть с/г зарплаты, т.р.	49,779	71,688	21,909	44,01

Изменение постоянной и переменной части среднегодовой заработной платы можно определить следующим образом:

I_{ЗП пост.} = пост. часть с/г ЗП₁ / пост. часть с/г ЗП₀ = 186,846 / 175,458 = 1,0649

I_{ЗП перем.} = перем. часть с/г ЗП₁ / перем. часть с/г ЗП₀ = 71,688 / 49,779 = 1,4401

Прибыль₁ / Прибыль₂ = 59 103 / 52 176 * 100 = 113,28%

144,01% > 113,28% > 106,49%

Видно, что Сделать выводы

Для оценки эффективности использования ФОТ рассчитаем следующие коэффициенты:

Зарплатоотдача = выручка / фонд оплаты труда

Зарплатоемкость = фонд оплаты труда / выручку

Определим, сколько прибыли приходится на 1 руб. фонда оплаты труда, для чего определяется отношение прибыли от продаж (П) к фонду оплаты труда (ФОТ):

Прибыль на 1 руб. ФОТ = П / ФОТ

Дадим оценку эффективности использования ФОТ.

Таблица 5. Анализ эффективности использования фонда оплаты труда

Показатель	2011год	2012год	Темпы роста, %	Абсолютное отклонение
Выручка, т.р.	278 465	286 753	102,98	8 288
Прибыль от продаж, т.р.	52 176	59 103	113,28	6 927
Себестоимость продукции, товаров, услуг, т.р.	226 289	227 650	100,60	1 361
Фонд заработной платы, т.р.	19 145,14	21 716,86	113,43	2 571,72
Зарплатоотдача	14,54	13,20	90,78	-1,34
Зарплатоемкость	0,07	0,08	114,29	0,01
Прибыль на 1 руб. фонда оплаты труда	2,73	2,72	99,63	-0,01

Сделать анализ таблицы

В ходе дальнейшего анализа необходимо установить причины, повлиявшие на изменение фонда заработной платы.

Таблица 6. Анализ фонда оплаты труда

Показатель	2011 год	2012 год	Отклонение
Среднесписочная численность работающих, чел. (Ч)			-1
Отработано дней всеми работниками за год	21 152	20 733	-419
Отработано дней одним работником за год, (Д)	248,85	246,82	-2,03
Отработанно за год всеми работниками, тыс.час	168,61	165,47	-3,14
Отработано одним работником за год, тыс.час.	1,98	1,97	-0,01
Средняя продолжительность рабочего дня, часов (П)	7,9566	7,9815	0,0249
Фонд заработной платы, тыс. руб.	19 145,14	21 716,86	2 571,72
Среднегодовая зарплата работающих, тыс. руб.	225,237	258,534	33,297
Среднемесячная зарплата работающих, тыс. руб.	18,770	21,545	2,775
Среднедневная зарплата работающих, тыс. руб.	0,90511	1,04746	0,14235
Среднечасовая зарплата работающих, тыс. руб. (З)	0,11376	0,13124	0,01748

Для факторного анализа абсолютного отклонения по фонду оплаты труда ООО «МС-компания» используется следующая модель:

ФЗП = Ч Ч Д Ч П Ч З

На фонд оплаты труда оказывают влияние такие факторы, как среднесписочная численность работников (Ч), количество дней, отработанных одним работником за год (Д), продолжительность рабочего дня (П) и среднечасовая заработная плата одного работника (З).

Расчет влияния факторов по данной модели будет произведен способом абсолютных разниц:

ФОТ_ч = Ч Ч Д₀ Ч П₀ Ч З₀ = (-1) Ч 248,85 Ч 7,9566 Ч 113,76 = -225,245(т. руб.)

ФОТ_д = Ч₁ Ч Д Ч П₀ Ч З₀ = 84 Ч (-2,03) Ч 7,9566 Ч 113,76 = -154,345 (т. руб.)

ФОТ_п = Ч₁ Ч Д₁ Ч П Ч З₀ = 84 Ч 246,82 Ч 0,0249 Ч 113,76 = 58,728 (т. руб.)

ФОТ_з = Ч₁ Ч Д₁ Ч П₁ Ч З = 84 Ч 246,82 Ч 7,9815 Ч 17,48 = 2 892,581(т. руб.)

Проверка проведенных расчетов:

ФОТ = ФОТ_ч + ФОТ_д + ФОТ_п + ФОТ_з

ФОТ =(-225,245) + (-154,345) + 58,728 + 2 892,581 = 2 571,72 (тыс. руб.)

В отчетном периоде фонд заработной платы увеличился на 2 571,72 тыс. руб.

Факторный анализ показал, что увеличение ФОТ произошло в основном за счет повышения среднечасовой заработной платы на 0,01748 тыс. руб., что привело к росту фонда оплаты труда на 2 892,581 тыс. руб. Рост среднечасовой зарплаты произошел в основном в результате повышения окладов, а также за счет увеличения выпуска продукции и объема продаж. За счет увеличения средней продолжительности рабочего дня на 0,0249 часа фонд заработной платы возрос на 58,728 тыс. руб.

Помимо этого имеют место и факторы, оказавшие влияние на уменьшение фонда оплаты труда. К ним относятся, во-первых, снижение среднесписочной численности на 1 человека, что привело к сокращению фонда оплаты труда на 225,245 тыс. руб., во-вторых, целодневные потери рабочего времени привели к уменьшению фонда оплаты труда на 154,345 тыс. руб. Причиной целодневных потерь рабочего времени являются дни нетрудоспособности работающих.

Проанализируем причины, повлиявшие на изменение ФОТ рабочих:

Таблица 7. Анализ фонда оплаты труда рабочих
Показатель	2011 год	2012 год	отклонение	темпы прироста
ФОТ рабочих, тыс. руб.	10 559	12 038	1 479	14,01
Численность рабочих, чел.			-1	-1,85
Среднегодовая зарплата рабочих, тыс. руб.	195,5	227,1	31,6	16,16

Для факторного анализа абсолютного отклонения по фонду оплаты труда рабочих ООО «МС-компания» используется двухфакторная модель:

ФЗП = Ч Ч З,

где Ч - численность рабочих,

З - среднегодовая заработная плата одного рабочих.

Расчет влияния факторов по данной модели будет произведен способом абсолютных разниц:

ФОТ_ч = Ч Ч З₀ = -1 Ч 195,5 = -196 (тыс. руб.)

ФОТ_З = Ч₁ Ч З = 53 Ч 31,6 = 1 675 (тыс. руб.)

Проверка проведенных расчетов:

ФОТ = ФОТ_ч + ФОТ_З = -196 + 1 675 = 1 479 (тыс. руб.)

В отчетном периоде фонд заработной платы рабочих увеличился на 1 479 тыс. руб. Факторный анализ показал, что увеличение ФОТ произошло за счет повышения среднегодовой заработной платы на 31,6 тыс. руб., что привело к росту фонда оплаты труда на 1 675 тыс. руб. Рост среднегодовой зарплаты произошел в основном в результате повышения окладов.

Снижение среднесписочной численности на 1 человека в отчетном году привело к сокращению фонда оплаты труда на 196 тыс. руб.

А теперь рассмотрим причины, повлиявшие на изменение ФОТ служащих:

Таблица 8. Анализ фонда оплаты труда служащих

Показатель	2011 год	2012 год	отклонение	темпы прироста
ФОТ служащих, тыс. руб.	8 586	9 679	1 093	12,73
Численность служащих, чел.				0,00
Среднегодовая зарплата служащих, тыс. руб.	276,97	312,23	35,26	12,73

Факторный анализ абсолютного отклонения ФОТ служащих ООО «МС-компания» производится аналогично модели анализа ФОТ рабочих:

ФОТ_ч = Ч Ч З₀ = 0 Ч 276,97 = 0 (тыс. руб.)

ФОТ_З = Ч₁ Ч З = 31 Ч 35,26 = 1 093 (тыс. руб.)

Проверка проведенных расчетов:

ФОТ = ФОТ_ч + ФОТ_З = 0 + 1 093 = 1 093 (тыс. руб.)

Увеличение ФОТ служащих произошло исключительно за счет повышения среднегодовой заработной платы на 35,26 тыс. руб., что привело к росту фонда оплаты труда на 1 093 тыс. руб.

Резервами для относительной экономии фонда оплаты труда являются повышение эффективности его использования. Главным условием для повышения эффективности использования заработной платы в ООО "МС-компания" является экономия средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции. Улучшение условий труда, совершенствование техники безопасности, использование новейших технологий повысит показатели качества производства и обслуживания. В свою очередь, увеличение темпов работы, количества оказываемых услуг, скорости обращения продукции и т.д. приведет к росту производительности труда. Возрастет объем выпуска и реализации продукции, значительно улучшится финансовое состояние предприятия и появится реальная возможность для повышения заработной платы работающих.

Темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста зарплаты. Это говорит об эффективности управления производством, в результате чего создаются реальные предпосылки для наращивания темпов расширенного воспроизводства и повышения жизненного уровня работников.

Теперь необходимо определить соотношение между темпами роста среднегодовой зарплаты и темпами роста производительности труда.

Таблица 9. Анализ соотношения темпов роста средней заработной платы и производительности труда

Показатель	2011 год	2012 год	отклонение	темпы прироста
ФОТ, тыс. руб.	19 145,14	21 716,86	2 571,72	13,43
Выручка от продаж, тыс. руб.	278 465	286 753	8 288	2,98
Среднесписочная численность, чел.			-1	-1,18
Среднегодовая выработка, тыс. руб.	3 276,06	3 413,73	137,67	4,20
Среднегодовая зарплата, тыс. руб.	225,237	258,534	33,297	14,78

Изменение среднего заработка характеризуется его индексом I_ЗП, который определяется отношением среднегодовой заработной платы текущего года и за прошлый год. Подобным образом рассчитывается индекс производительности труда (I_ПТ). Это отношение среднегодовой выработки одного работающего в отчетном периоде к выработке в базисном периоде.

I_ЗП = ЗП₁ / ЗП₀ = 258,534 / 225,237 = 1,1478

I_ПТ = ПТ₁ / ПТ₀ = 3 413,73 / 3 276,06 = 1,042 1,1478 > 1,042

Расчет показал, что темпы роста среднегодовой заработной платы опережают рост производительности труда. Это свидетельствует о неэффективности управления производством.

В отчетном периоде заработная плата увеличилась на 14,78%, а производительность труда - на 4,2%, то есть за анализируемый период темпы роста производительности труда ниже темпов роста оплаты труда. Для определения суммы экономии (- Э) или перерасхода (+ Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты используем формулу:

+ Э = ФОТ₁ * (I_ЗП - I_ПТ) / I_ЗП

+ Э = (21 716,86 Ч (1,1478 - 1,042)) / 1,1478 = 2 001,78 (тыс. руб.)

Наличие перерасхода ФОТ в размере 2 001,78 тыс. руб. свидетельствует о более медленном росте производительности труда по сравнению с ростом средней заработной платы, что приводит к увеличению оплаты труда, приходящейся на рубль объема продукции, и перерасходу по себестоимости.

Чтобы труд и деятельность организации в целом стала более эффективной, нужно усиленно внедрять новейшие технологии, совершенствовать действующее промышленное производство. Для этих же целей предприятию необходимо эффективно использовать численный состав работников, повышать производительность труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. С повышением производительности труда увеличится выручка и прибыльность деятельности организации.