Лекция. Аудит экспортно-импортных операций коммерческих организаций
- Аудит экспортных операций
- Методика аудита импортных операций
Вопрос 1.Особенности аудита экспортных сделок связанные с их спецификой и системой БУ в РФ. Расчеты по ним относятся к категории валютных операций, в силу чего такие сделки помимо гражданского законодательства подлежат валютному и таможенному регулированию.
Источники аудита экспортных операций:
- Законодательные акты, регулирующие, как правило, учета налогообложения и закон об аудиторской деятельности, ПБУ 3/2006, ФЗ о валютном регулировании и валютном контроле, закон о таможенном тарифе.
- Первичные документы – счета – фактура, накладные, выписки банка, товарные и авансовые отчеты, сопроводительные документы.
- Учетные регистры – ведомости учета товаров, ведомости учета готовой продукции, ведомости учета отгруженной продукции на экспорт, главная книга.
- Бухгалтерская и налоговая отчетность
- Внеучетные документы – внешнеэкономические контракты, грузовые и таможенные декларации, учетная политика организации.
Последовательность аудита экспортных операций коммерческих организаций.
На первом этапе необходимо проверить учетную политику на предмет закрепления методов и приемов, определяющих особенности ведения учета экспорта в организации. В рамках 2 и 3 этапов необходимо изучить состав и порядок отражения в налоговом учете прямых расходов по выпуску и отгрузки экспертной продукции, а так же состав и списание косвенных расходов отчетного месяца. Состав прямых расходов для налогоплательщика определен статьей 320 НК.
Следующим этапом проведения проверки может быть проверка определения сумм таможенных платежей и НДС, уплаченных по товарам. По данным счетов фактур и платежных поручений следует определить суммы выставленного и уплаченного НДС по товарам.
На этапе проверки расчета с иностранными покупателями аудитор должен изучить содержание контактов, экспортную выручку и состояние расчетов за отгруженную продукцию.
Важный этап проведения аудит расчетов по экспортным операциям проверка операций по валютному счету, так как условиями экспортного контракта оплата экспортируемой продукции чаще всего устанавливается в иностранной валюте, то аудитор должен проверить правильность отражения операций по поступлению валютной выручки по счетам 51,52,57.
Следующим этапом аудита экспортных операций должна быть проверка формирования финансового результата. Аудитор проверяет отражение в БУ коммерческих расходов, связанных с реализацией товаров на экспорт. На данном этапе аудитору необходимо поверить соответствие учетных данных, отраженных по дебету счета 44 «расходы на продажу».
Итогом проведения аудита экспортных операций является этап проверки правильности определения финансового результата. Для этого следует провести проверку счет 90 «Продажи», а так же учесть прочие доходы и расходы по счету 91 «Прочие доходы и расходы» и определить заключительные записи по счету 99 в части экспортных операций.
Вопрос 2.
Задачи аудита импортных операций:
1. Контроль движения импортных товаров от иностранного поставщика до предприятия
2. Контроль за сохранностью товаров
3. Аудит накладных расходов
4. аудит состояния расчетов с иностранными поставщиками
5. Аудит составления отчетности по импорту
Аудит импорта товаров осуществляется в соответствии с пунктом 13 ПБУ 5/01.
При поступлении импортных товаров аудитор проверяет порядок формирования импортной себестоимости товаров, включение в себестоимость затрат по заготовке и доставке товаров производимых до момента передачи товаров в продажу. Следующий этап- проверка таможенных платежей включает в себя документальное оформление таможенных расчетов, а так же операций по счет 76. Аудитор обращает внимание на то, что НДС уплаченный российским налогоплательщиком можно принять к вычету – это право налогоплательщика закреплено в статьей 171 НК РФ. Проверке подлежат книги покупок, основанием для регистрации книги покупок, счетов-фактур являются таможенная декларация на ввозимые товары, платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу. В состав аудиторских вопросов может включаться проверка возврата импортного товара, который в правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в части приятия этого товара, хотя этот товар и был ранее фактически получен покупателем. Заключительный этап аудита импортных операций обобщения результатов проверки, составление отчета аудитора и предоставление информации аудируемого лицу.