Аудит амортизации основных средств и расходов на их ремонт

В ходе проверки достоверности начисления амортизационных отчислений необходимо уста­новить: все ли объекты основных средств приняты в расчет при на­числении амортизации; начисляется ли она с учетом движения ос­новных средств; правильно ли применяются нормы амортизации.

Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основ­ным средствам, не относящимся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), установить, не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при про­верках выявляются.

В связи с тем, что в настоящее время многие предприятия про­стаивают или работают менее чем в две смены, находятся в резерве или законсервированы, важным элементом проверки является равно­мерность приостановки начисления амортизации или применение по­нижающих коэффициентов к действующим нормам (при этом необхо­димо помнить, что большинство норм начисления амортизации уста­новлено исходя из двухсменной работы оборудования).

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ; не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

При контроле начисления амортизации необходимо помнить, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускорен­ной амортизации активной части производственных основных фон­дов. Ускоренная амортизация применяется и оформляется пред­приятием как элемент учетной политики.

При проверке начисления амортизации основных средств необ­ходимо проверить, как начисляется амортизация по видам и амор­тизационным группам в целях налогообложения в соответствии со статьями 257 и 258 НК РФ.

Путем арифметического пересчета сумм амортизационных отчисле­ний по отдельным объектам и сопоставления полученных результатов с данными, указанными в инвентарных карточках учета этих объектов ос­новных средств, аудиторы выясняют правильность применяемой методи­ки расчета, норм амортизации, определения величины амортизируемой стоимости объектов. Следует помнить, что объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу (в том числе книги, брошюры и т. п.) разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Затем аудиторы по данным разработочной таблицы № 6 осуществляют арифметический контроль суммы амортизации, начисленной за отчетный месяц. Для этого к сумме амортизации за прошлый месяц добав­ляется сумма амортизации по основным средствам, поступившим в про­шлом месяце, и исключается сумма амортизации по выбывшим в про­шлом месяце основным средствам. Суммы, участвующие в расчете, под­тверждаются путем их взаимной сверки с данными первичных докумен­тов, которыми оформляется движение основных средств в месяце, пред­шествующем проверяемому.

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответст­вующие коррективы в регистры и отчетные формы.

По всем фактам неправильного начисления амортизации опре­деляются суммы излишне начисленной или недоначисленной амор­тизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость про­дукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в том лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

Аудитор может рекомендовать применять метод начисления амортизации пропорционально объему выпущенной продукции (т.к. увеличивается доля прямых затрат).

Выявленные нарушения и ошибки фиксируются в рабочем документе "Таблица выявленных нарушений по однородным группам хозяйствен­ных операций" – таблица 2.

Таблица 2

Рабочий документ "Таблица выявленных нарушений по однородным группам хозяйственных операций"

№	Наименование документа, его № и дата	Краткая характеристика нарушения	Нормативные доку­менты, которые нару­шены	Рекомендации
	Разработочная таблица № 6 за 02.07.2003	Завышена сумма на­численной амортизации по сооружению (инв.№ 112103) на 825 руб.	Норма, примененная в расчете не соответству­ет нормам	Пересчитать сумму амортизации и скоррек­тировать себестоимость продукции

При проверке расходов на ремонт основных средств аудиторам предстоит установить: на­личие планов и смет на ремонты, актов приема - сдачи выполненных работ, договоров подряда, актов технического осмотра зданий и соору­жений; правильность и своевременность составления этих документов; правильность отнесения расходов на статьи затрат; соблюдение норм расхода материалов, расценок по оплате труда ремонтных рабочих. Целе­сообразность и законность операций по ремонту основных средств опре­деляется на основе проверки первичных документов: дефектных ведомо­стей, лимитно-заборных карт, требований на отпуск материалов, нарядов на сдельные работы и др. При необходимости аудиторы могут провести контрольную инвентаризацию выполненных ремонтных работ по отдель­ным объектам, в том числе с привлечением эксперта.

Аудиторам следует убе­диться в соблюдении на практике способа учета затрат на ремонт, зафик­сированного в учетной политике, а также в том, что затраты на ремонт основных средств производственного назначения отнесены на себестои­мость, а непроизводственного - за счет прибыли, остающейся в распоря­жении предприятия после налогообложения. Важно также проанализировать достоверность показателей проектно-сметной документации на проведение ремонта и актов приема - сдачи выполнен­ных работ, чтобы выяснить: не производится ли под видом ремонта но­вое строительство и реконструкция объектов основных средств, затраты по которым должны относиться на капитальные вложения (и соответст­венно увеличивать учетную стоимость этих объектов и базу по НДС).

Если в проверяемом периоде предприятие производило переоценку основных средств, то аудиторы должны убедиться в правильности ее проведения и отражения в учете. Проверка правильности переоценки основных средств в зависимости от их количества может быть осуществлена сплошным порядком или выборочно. Ре­зультаты переоценки объектов основных средств должны подтверждаться соответствующими расчетами, документами о рыночных ценах, сложив­шихся по этим объектам на дату переоценки.

На заключительном этапе проверки осуществляется количественная оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности, которая оформляется в соответствующем рабочем документе - таблица 3.

Таблица 3

Рабочий документ "Оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности"

.№	Краткая характеристика нарушения	Расчет количественного влияния нарушения на изменяемый показатель	Наименование показателя, который изменяется	Скорректированное значение показателя
	Завышена сумма начисленной амортизации по сооружению (инв.№ 112103)	Амортизация по данным предприятия – 356245 руб., по данным аудитора – 355420 руб. Излишне начисленная амортизация – 825 руб.	Себестоимость (С) Остаточная стоимость основного средства (ОС ост.)	С – 825 ОС ост. + 825

В рамках аналитических процедур аудитор проводит анализ эффективности использования основных средств на предприятии. Сравнением объема капитальных вложений и источников финансирования выявляется размер капитальных затрат не обеспеченных финансированием.

В результате проведения аудиторской проверки могут быть выявлены следующие типичные ошибки:

1. В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (ф. ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а на тех предприятиях, где инвентарные карточки все-таки ведутся, не всегда соблюдают требование полноты заполнения реквизитов в них;

2. Материальная ответственность организуется лишь в отноше­нии собственных основных средств, учитываемых на счете 01 «Ос­новные средства»;

3. Несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным ин­вентарных карточек;

4. Неправильное определение первоначальной стоимости основных средств;

5. Начисление амортизации основных средств производится один раз в квартал;

6. Предприятие продолжает начислять амортизацию по самортизированным объек­там;

7. Неправомерное ускоренное начисление амортизации основ­ных средств.