Понятие, состав и правовое регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность — информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Законом о бухгалтерском учете. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Основным законодательным актом, определяющим правовые основы формирования и представления бухгалтерской отчетности, является Закон о бухгалтерском учете. Состав, содержание, методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений, установлены ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н. Формы бухгалтерской отчетности организаций, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений, утверждены приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н^[640]. Формы бухгалтерской отчетности страховых организаций утверждены приказом Минфина России от 27 июля 2012 г. № 109н «О бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков»^[641].

В состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности входят бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; приложения к ним.

1. Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (последний календарный день отчетного периода). Баланс организации именуется самостоятельным балансом юридического лица. Филиалы и подразделения организации могут иметь отдельный баланс. В бухгалтерском балансе имущественное и финансовое положение организации характеризуется данными о хозяйственных средствах (активах) и их источниках (пассивах). К активам, например, относятся основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства. В законодательстве используется также понятие «чистые активы» — это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов суммы обязательств. Приказом Минфина России и ФСФР России от 1 февраля 2007 г. № 7н/07—10/п3-н утвержден Порядок оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ, приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н, 03—6/пз — Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ. В составе пассивов учитываются капиталы и резервы организации, заемные средства, кредиторская задолженность и др.

2. Отчет о финансовых результатах характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период (квартал, полгода, девять месяцев, год). Данный документ содержит следующие показатели: выручка; себестоимость продаж; валовая прибыль (убыток); коммерческие расходы; управленческие расходы; прибыль (убыток) от продаж; доходы от участия в других организациях; проценты к получению; проценты к уплате; прочие доходы; прочие расходы; прибыль (убыток) до налогообложения; текущий налог на прибыль; изменение отложенных налоговых обязательств; изменение отложенных налоговых активов; чистая прибыль (убыток).

3. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах оформляются в текстовой и табличной формах. Так, приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н определены формы Приложений (Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Отчет о целевом использовании полученных средств). В целом приложения должны обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Законом о бухгалтерском учете закреплены общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности. По общему правилу экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность (за отчетный год). Отчетным годом является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность (за отчетный период менее отчетного года) составляется в случаях, установленных законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта.

Среди иных требований назовем включение в бухгалтерскую (финансовую) отчетность показателей деятельности всех подразделений экономического субъекта (включая его филиалы и представительства), составление ее в валюте РФ. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами. Например:

а) в соответствии со ст. 48 Закона об АО к компетенции общего собрания акционеров относится утверждение годовой бухгалтерской отчетности общества; согласно ст. 92 Закона об АО открытое акционерное общество обязано раскрывать годовую бухгалтерскую отчетность. Обязательное раскрытие осуществляется обществом в объеме и порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг;

б) в соответствии со ст. 33 Закона об ООО к компетенции общего собрания участников общества относится утверждение годовых бухгалтерских балансов общества; согласно ст. 49 Закона об ООО в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг общество обязано ежегодно публиковать годовые бухгалтерские балансы;

в) в соответствии со ст. 20 Закона об унитарных предприятиях, собственник имущества унитарного предприятия в отношении указанного предприятия утверждает бухгалтерскую отчетность унитарного предприятия.

В случае опубликования, а также представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением. Случаи, когда бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту, установлены ст. 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Согласно ст. 13 Закона о бухгалтерском учете экономические субъекты (за исключением организаций государственного сектора и Центрального банка РФ) представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода в орган государственной статистики по месту государственной регистрации.

Иные адреса обязательного представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также сроки и порядок такого представления устанавливаются другими федеральными законами, учредительными документами экономического субъекта, решениями соответствующих органов управления экономическим субъектом. Например:

а) в соответствии со ст. 26 Закона об унитарных предприятиях унитарное предприятие по окончании отчетного периода представляет уполномоченным органам государственной власти РФ, органам государственной власти субъектов РФ или органам местного самоуправления бухгалтерскую отчетность;

б) в соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.

Обязательные экземпляры бухгалтерской (финансовой) отчетности составляют государственный информационный ресурс. Заинтересованным лицам обеспечивается доступ к указанному государственному информационному ресурсу, за исключением случаев, когда в интересах сохранения государственной тайны такой доступ должен быть ограничен. Следует также учитывать, что в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

Статья 15.11 КоАП РФ определяет административную ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов.