Кассовые операции в бюджетном учете

Приводятся основные направления и процедуры аудиторской проверки кассовых операций в бюджетном учреждении. В том числе рассматриваются условия хранения, своевременность и полнота как приходования, так и сдачи средств, документальное оформление операций.

Кассовые операции связаны практически со всеми разделами бюджетного бухгалтерского учета, например с расчетами по доходам, с подотчетными лицами, поставщиками, прочими дебиторами и др. Учитывая важность сохранности, правильности и целевого использования наличных денежных средств, методика проверки кассовых операций приобретает существенную роль.

Целью проверки является контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении бюджетным учреждением операций с наличными денежными средствами (кассовых операций), их обоснованностью и сохранностью наличных денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе.

Источниками информации при проверке служат нормативные документы и документы хозяйствующего субъекта.

В число нормативных документов входят:

Трудовой кодекс Российской Федерации;

Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

Федеральный закон от 22.05.03 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт";

указания о порядке применения бюджетной классификации, утвержденные приказом Минфина России от 24.08.07 г. N 74н;

инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 10.02.06 г. N 25н;

формы регистров бюджетного учета, утвержденные приказом Минфина России от 23.09.05 г. N 123н;

приказ Минфина России от 21.09.04 г. N 85н "О порядке обеспечения наличными деньгами получателей средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации";

приказ Минфина России от 24.08.07 г. N 72н "О порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации";

положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденное советом директоров Банка России от 9.10.02 г. N 199-П (далее - Положение N 199-П);

порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный советом директоров Банка России от 22.09.93 г. N 40 (далее - Порядок);

положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное советом директоров Банка России от 5.01.98 г. N 14-П (далее - Положение N 14-П);

указание Банка России от 20.06.07 г. N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя".

В число документов хозяйствующего объекта входят:

кассовые заявки;

заявления на получение денежных чековых книжек;

денежные чеки;

заявки на получение наличных денежных средств;

карточки учета лимитов бюджетных обязательств;

книга учета выданных раздатчикам средств на выплату заработной платы, денежного довольствия и стипендий;

приходные кассовые ордера;

расходные кассовые ордера;

журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

расчет лимита наличия денежных средств в кассе;

инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов;

инвентаризационные описи наличных денежных средств;

ведомость на выдачу денежных средств из кассы;

платежные ведомости;

кассовая книга;

журнал операций по счету 201.04 "Касса";

журнал по прочим операциям;

баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета.

Ревизуя кассовые операции, необходимо проверить, как соблюдаются отдельные положения порядка ведения кассовых операций и кассовая дисциплина, достоверны ли, законны и целесообразны совершенные операции с наличными денежными средствами.

Основными направлениями проверки являются:

условия хранения и сохранность наличных денежных средств и других ценностей в кассе или при доставке их из банка;

порядок хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денежных средств;

документальное оформление операций, связанных с получением и выдачей наличных денежных средств;

лимит наличных денежных средств в кассе;

своевременность и полнота оприходования полученных из банка наличных денежных средств и выручки;

своевременность и полнота сдачи денежных средств в банк (органы Федерального казначейства);

учет кассовых операций, ведение кассовой книги и книг аналитического учета денежных документов;

предельный размер расчетов наличными денежными средствами.

Остановимся на этих направлениях подробнее.