Тема 10.2. Расчет показателей налоговой нагрузки амортизируемого имущества

Показатели налоговой нагрузки амортизируемого имущества – это количественные характеристики налогового бремени конкретного налогоплательщика, уровень и динамика которых тесно взаимосвязана с наличием объектов амортизируемого имущества в течение налогового периода.

Сфера применения показателей налоговой нагрузки зависит от механизма их формирования. Существуют три основных группы показателей налоговой нагрузки. К первой относятся показатели, формируемые на налоговой базе, предназначенные для оценки соотношения их стоимостного выражения и налогового бремени, связанного с их наличием. Во вторую включаются показатели, в основе формирования которых лежит определенный метод исчисления и предназначенные для оценки влияния налогового бремени на сформированные аналогичным методом неналоговые финансовые показатели. К третьей группе принадлежат показатели, формируемые на основе методов сравнения («абсолютное», «относительное» и т.д.), предназначены для оценки других показателей налоговой нагрузки на основе сопоставления их уровня и динамики в различных рассматриваемых вариантах.

Амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), которые используются для извлечения дохода, и их стоимость погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;

- зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

Среди показателей, формируемых на налоговой базе, можно выделить коэффициент налогообложения стоимости амортизируемого имущества (Кнаи), показывающий соотношение налоговых издержек, связанных с наличием объектов амортизируемого имущества и его среднегодовой балансовой стоимости.

Кнаи ₌ НИ_АИ : С_АИ (10.1)

где НИ_АИ – начисленные налоги, обусловленные наличием в течение налогового периода объектов амортизируемого имущества (налог на имущество; транспортный налог; налог на игорный бизнес); С_АИ – среднегодовая балансовая стоимость амортизируемого имущества.

Среди показателей, в основе формирования которых лежит определенный метод сравнения можно выделить влияние наличия объектов амортизируемого имущества на величину следующих налоговых показателей:

· влияние на налог на прибыль наличия объектов амортизируемого имущества (∆НП_ОАИ), а именно налоговой амортизации и налогов, относимых на расходы, связанных с наличием объектов амортизируемого имущества:

∆НП_ОАИ = - (Ан + НИ_АИ) * 0,20 (10.2)

где Ан –амортизация для целей налогового учета, начисленная за анализируемый период;

· влияние наличия и использования объектов амортизируемого имущества на совокупные налоговые издержки организации (∆НП_ОАИ),то есть на всю совокупность начисленных за анализируемый период налогов, за исключением тех, по которым организация не является налогоплательщиком:

∆НИ_ОАИ = 0,80*НИ_АИ - 0,20*Ан (10.3)

· влияние наличия и использования объектов амортизируемого имущества на величину чистой прибыли (∆ЧП_АИ) -показывает, каким образом суммы бухгалтерской и налоговой амортизации вместе с налогами, обусловленными наличием объектов амортизируемого имущества, влияют на величину чистой прибыли организации-налогоплательщика:

∆ЧП_АИ= -Аб - 0,20*Ан - 0,80*НИ_АИ (10.4)

где Аб –амортизация для целей бухгалтерского учета, начисленная за период;

· совокупное влияние на налоговую нагрузку наличия объектов амортизируемого имущества (∆Кн_Пч,%) - показывает, на сколько процентов изменяется коэффициент налогообложения чистой прибыли (равный соотношению совокупных налоговых издержек и чистой прибыли) ввиду наличия у данной организации объектов амортизируемого имущества, являющихся объектами обложения рядом налогов, относимых на расходы:

∆Кн_Пч,%= 0,80* НИ_АИ -0,20*Ан *100% (10.5)

-Аб-0,20*Ан-0,80*НИ_АИ

Среди показателей, формируемых на основе методов сравнения можно привести абсолютное и относительное изменение показателей первых двух групп, связанное с изменением стоимости объектов амортизируемого имущества. Так, например можно говорить об изменении коэффициента налогообложения стоимости амортизируемого имущества под воздействием изменения стоимости объектов амортизируемого имущества, и связанных с ним налогов:

DКнаи _DСАИ= Кн_АИ^тек- Кн_АИ^баз₌ НИ_АИ^тек : С_АИ^тек - НИ_АИ^баз: С_АИ^баз ₌

₌ НИ_АИ^тек: (С_АИ^баз+ DС_АИ) - НИ_АИ^баз: С_АИ^баз (10.6)

гдеКн_АИ ^текиКн_АИ ^баз- значения коэффициентов налогообложения стоимости амортизируемого имущества в текущем и базисном периодах соответственно.

Аналогичным образом можно рассматривать взаимосвязь между изменением стоимости объектов амортизируемого имущества и изменением влияния на налог на прибыль, на совокупные налоговые издержки, на чистую прибыль организации-налогоплательщика, а также на его налоговую нагрузку.

Пример 10.2

Рассмотрим влияние увеличения стоимости амортизируемого имущества организации с начала января (в налоговом учете на 15 000 руб., в бухгалтерском учете на 20 000 руб.) на изменение совокупной налоговой нагрузки на чистую прибыль. При этом амортизация начисляется в бухгалтерском и налоговом учете линейным методом исходя из срока полезного использования 60 месяцев.

Изменение в коэффициенте налогообложения чистой прибыли можно рассчитать следующим образом.

1) 20 000 : 60 * 12 = 4 000 руб. – годовая амортизация в бухгалтерском учете;

2) 15 000 : 60 * 12 = 3 000 руб. – годовая амортизация в налоговом учете;

3) 20 000: 2 = 10 000 руб. - увеличение среднегодовой стоимости амортизируемого имущества в бухгалтерском учете;

4) 10 000 *0,022= 220 руб.– изменение суммы налога на имущество (другие не меняются)

5) (0,80*220 - 0,20*4000): (-4000 - 0,20*3000 - 0,80*220)*100% = 13,1%

Увеличение стоимости амортизируемого имущества повлечет за собой рост совокупной налоговой нагрузки на 13,1%. Однако в данном примере не рассматривалось его использование, вследствие которого в показателе налоговой нагрузки также произойдут изменения.