Характеристика и анализ показателей налоговой нагрузки
Развитие рыночных отношений в экономике России обусловило необходимость оценки эффективности налоговой системы государства. При этом экономисты рассматривают 2 направления формирования налоговых издержек:
обоснование налогооблагаемых баз;
обоснование налоговых ставок.
Политика государства в зависимости от экономического состояния может быть направлена на максимизацию или минимизацию налогооблагаемых баз и ставок налогов. В частности, по налогу на прибыль ставка налога уменьшилась, а ставки социальных налогов возросли.
Государственная политика в области налогообложения предусматривает существенные штрафные санкции за нарушение налогового законодательства. В этой связи при анализе налоговой нагрузки необходимо четко выделять сумму основного долга бюджету по налогам и штрафным санкциям.
При анализе налоговой нагрузки, которая характеризует эффективность налоговой политики выделяют следующие этапы:
1) Налоговые издержки группируются по источникам возмещения и используются в расчетах налоговой нагрузки: выручка, себестоимость, финансовый результат, чистая прибыль.
Увеличение продаж с одной стороны вызывает рост НДС, акцизов, таможенных сборов и пошлин, а с другой стороны – приводит к относительному снижению общей массы налогов и сборов.
2) Одной из проблем оптимизации налоговой нагрузки является то, что отдельные налогоплательщики стараются занизить налогооблагаемые базы, что приводит к снижению налоговой нагрузки на бизнес. Однако, на практике такие подходы со стороны налогоплательщиков приводят к дополнительным потерям в виде штрафов и пени.
3) Проводится анализ структуры налоговых издержек в динамик в разрезе видов бизнеса, а также структурных подразделений.
4) В целях углубления анализа налоговой нагрузки можно рассчитать следующие показатели:
1. налоговая нагрузка на 1 рубль выручки
Она характеризует соотношение налоговых издержек всех видов и главного источника доходов – выручки от продаж. Рост налоговой нагрузки при этом, как правило, связан с ужесточением налоговой политики государства и наоборот.
налоговая нагрузка на 1 работника
Характеризует вклад работников предприятия в пополнении государственного бюджета в части налогов.
налоговая нагрузка на доходы предприятий (все виды доходов в ф. 2)
соотношение налоговых издержек и валюты баланса (общая сумма финансовых ресурсов предприятий)
В международной практике оценивается предельное соотношение между показателями налоговой издержки и финансовых ресурсов по валюте баланса. Если более 30% прибыли изымается в бюджет, то развивается теневая экономика.
5. Факторный анализ основан на двух и многофакторных моделях алгоритмов расчета налоговой нагрузки. В частности, выделяют 4 группы показателей налоговой нагрузки и 4 группы факторов по источникам возмещения.
Тема №16: Анализ финансового состояния предприятия
Вопросы:
Содержание и методы анализа финансового состояния предприятия.
Характеристика бухгалтерского баланса как источника информации для анализа финансового состояния и проблемы его группировки для целей анализа.
Характеристика показателей финансовой устойчивости и проблемы их оптимизации.
Анализ показателей финансовой устойчивости и факторов, влияющих на их изменения.
Характеристика показателей платежеспособности и проблемы их оптимизации.
Анализ показателей платежеспособности и факторов, влияющих на их изменения.
Сущность финансового кризиса предприятия и критерии его диагностики.
Содержание и методы анализа финансового состояния предприятия
В экономической литературе разные авторы по-разному представляют содержание и методы анализа финансового состояния.
Одной из сложных проблем анализа финансового состояния является информационное обеспечение и на его основе формируются проблемы методики анализа.
В новой форме бухгалтерского баланса исключены отдельные статьи, более глубоко раскрываются итоги финансового состояния предприятия. Эту информацию можно найти в пояснительной записке, но это отнимет много времени. В старой форме баланса отражались расходы будущих периодов, которые при анализе переводились из состава оборотных во внеоборотные, так как они характеризуют те денежные средства, которые изъяты из оборота.
В составе прочих оборотных активов могут быть суммы, изъятые из оборота досрочно, и использовать их для анализа ликвидности будет некорректно, так как в качестве платежных средств предприятие использовать их не сможет.
Доходы будущих периодов по строке 1530 отражаются не корректно как доходы, так как находятся в составе пятого раздела «Краткосрочные обязательства».
Таким образом, проблемы группировки статей баланса для целей анализа заключаются в уточнении названий статей и разделов баланса, в представлении информации в бухгалтерской отчетности и в пояснительной записке.
Учитывая неоднозначные подходы авторов к группировке статей баланса, бухгалтерия должна четко определить, какая информация будет отражаться в бухгалтерской отчетности (в форме № 1, форме № 2) и какая информация может раскрываться в Пояснительной записке. В частности, в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» сальдируются показатели отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов по счету 09 «Отложенные налоговые активы» и счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Такой подход представляется некорректным, так как не позволят составить прогноз будущих платежей по налогу на прибыль. В свернутых оборотах отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов не будет видно сумм резервов доходов и расходов, влияющих на сумму налога на прибыль.