Подготовительные мероприятия по составлению отчета
Перед составлением бухгалтерской отчетности осуществляется комплекс процедур, выполнение которых позволяет получить наиболее точные данные бухгалтерской отчетности. К процедурам, предшествующим заполнению форм бухгалтерской отчетности, относятся:
- исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности;
- уточнение оценки активов и пассивов, отраженных в бухгалтерском учете;
- отражение финансового результата деятельности организации;
- сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности.
Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой отчетности, необходимо проверить записи бухгалтерского учета и убедиться, что:
1) на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все операции отчетного года (полнота отражения);
2) записи в бухгалтерском учете произведены на основании первичных документов (обоснованность отражения);
3) отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения).
Прежде всего проводят инвентаризацию имущества (основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, денег в кассе), а также финансовых обязательств фирмы (дебиторской и кредиторской задолженности). По выявленным в результате инвентаризации расхождениям бухгалтерских данных сданными инвентаризации составляются соответствующие бухгалтерские записи. Данные бухгалтерского учета приводят в полное соответствие с выявленными по инвентаризации фактическими данными.
Стоит отметить, что в ООО «Совхоз «Головково»» перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризации активов и обязательств не проводилось, что может поставить под сомнение ее достоверность.
Уточняются переходящие остатки на следующий год по счетам:
1) 96 «Резервы предстоящих расходов»;
2) 98 «Доходы будущих периодов»;
3) 97 «Расходы будущих периодов»;
4)19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Важной подготовительной учетной работой является проверка всех записей в регистрах бухгалтерского учета методом балансовой увязки и устранение выявленных ошибок.
Затем закрываются операционные счета.
В течение отчетного месяца на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты, связанные с изготовлением конкретных видов продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Собранные по дебету счета 25 расходы в конце месяца полностью списываются на счет 20, то есть остатка на счете 25 не должно быть. Собранные по дебету счета 26 расходы в конце месяца полностью списываются в зависимости от учетной политики на счет 20 или на счет 90 «Продажи».
В конце месяца по данным счета 20 исчисляют фактическую себестоимость готовой продукции, работ, услуг:
Незавершенное производство на начало месяца + Затраты за месяц – Незавершенное производство на конец месяца – Стоимость возвратных отходов – Себестоимость окончательного брака.
В зависимости от выбранного в учетной политике варианта учета готовой продукции фактическая себестоимость списывается с кредита счета 20 или в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (при учете продукции по нормативной (плановой) себестоимости) или в дебет счета 43 «Готовая продукция» (при учете продукции по фактической себестоимости).
Информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности накапливается на счете 90 «Продажи». В конце каждого месяца на счете 90 выявляется финансовый результат от продажи товаров, продукции, работ, услуг. По окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных). В конце каждого месяца на счете 91 выявляется финансовый результат – сальдо прочих доходов и расходов. По окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 91, закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на нем ведутся накопительно в течение года путем списания соответствующих сумм со счетов 90 и 91. Непосредственно на счете 99 отражаются чрезвычайные доходы и расходы, а также суммы налога на прибыль и экономических санкций за нарушение налогового законодательства.
В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Процесс закрытия счета 99 и списания выявленной чистой прибыли получил название реформации баланса. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (непокрытого убытка) отчетного года переносится со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», то есть на первое число следующего за отчетным года остатка по счету 99 быть не должно.
Счет 90 «Продажи» в течение отчетного периода корреспондировал по дебету со следующими счетами: 20 «Основное производство», 44 «Издержки обращения», 99 «Прибыли и убытки»; по кредиту: 50 «Касса», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 99 «Прибыли и убытки».
Таблица 2 – Бухгалтерские записи по учету продаж в ООО «Совхоз «Головково»»
| Наименование операции | Первичный документ | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Списаны на себестоимость продаж затраты основного производства | Ведомость на списание | 90.1.1 | ||
| Отражена прибыль от продаж продукции | - | 90.9 | ||
| Отражено поступление выручки от продажи продукции в кассу организации | Приходный кассовый ордер, кассовые чеки | 90.1.1 | ||
| Отражен убыток от продаж продукции | - | 90.9 |
Начального сальдо по счету 90 «Продажи» не было. Дебетовый и кредитовый оборот за период составил 14 474 565,001 руб. Сальдо на конец периода отсутствует.
В данном регистре отражаются начальные остатки по счету 91 «Прочие доходы и расходы», дебетовые и кредитовые обороты за период и конечный остаток на 31.12.2010.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода корреспондировал по дебету со следующими счетами: 91 «Прочие жоходы и расходы», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеиы с поставщиками и подрядчиками»; по кредиту: 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 91 «Прочие доходы и расходы».
Таблица 3 – Бухгалтерские записи по учету прочих доходов и расходов в ОАО «РЖД»
| Наименование операции | Первичный документ | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Списаны прочие доходы | - | 91.1 | 91.9 | 5008,20 |
| Отражены прочие поступления на расчетный счет организации | Выписка с расчетного счета | 91.1 | 5000,00 | |
| Отражена задолженность поставщика за неиспользованные материалы | Акт сверки | 91.1 | 8,20 | |
| Отражены прочие работы/услуги поставщиков | Выписка с расчетного счета | 91.2 | 1080,03 | |
| Отражены прочие списания с расчетного счета организации | Выписка с расчетного счета | 91.2 | 15 098,95 | |
| Задолженность поставщиков списана на прочие доходы в связи с истекшим сроком исковой давности | - | 91.1 | 5941,20 | |
| Списаны прочие расходы | - | 91.9 | 91.2 | 10 237,78 |
Начального сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» не было. Дебетовый и кредитовый оборот за период составил 21 187,18 руб. Сальдо на конец периода отсутствует.
В данном регистре отражаются начальные остатки по счету 99 «Прибыли и убытки», дебетовые и кредитовые обороты за период и конечный остаток на 31.12.2010.
Счет 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного периода корреспондировал по дебету со следующими счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»; по кредиту: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»
Таблица 3 – Бухгалтерские записи по учету финансовых результатов и реформации баланса в ОАО «РЖД»
| Наименование операции | Первичный документ | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отражен финансовый результат (нераспределенная прибыль) | - | 99.1 | 527 115,83 | |
| Отражено списание прибыли от продаж на финансовые результаты | - | 99.1 | 1 248 482,38 | |
| Списаны на финансовый результат прочие расходы | - | 99.1 | 15 389,28 | |
| Корректировка (исправительные записи) финансовых результатов | 99.1 | 69 939,00 | ||
| Отражено списание прибыли от продаж на финансовые результаты | - | 99.1 | 1 850 766,79 | |
| Списаны на финансовый результат прочие доходы | - | 99.1 | 10 159,70 |
Начального сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» не было. Дебетовый и кредитовый оборот за период составил 1 860 926,49 руб.. Сальдо на конец периода нет.
Для обобщения и сверки данных на счетах бухгалтерского учета составляется оборотная ведомость, которая является основанием для формирования баланса, отчета о финансовых результатах и других форм отчетности.
При автоматизированной обработке учетных данных обобщение информации о фактах хозяйственной деятельности на синтетических счетах в разрезе объектов аналитического учета выполняется за каждый месяц. Формирование исходной информации, отражаемой на разных счетах бухгалтерского учета, осуществляется не одновременно. При этом обработка учетных данных по одним счетам зависит от времени их обработки и закрытия других счетов бухгалтерского учета. Полученная в результате обработки учетная информация по синтетическим счетам и объектам аналитического учета отражается в ведомостях, разрабатываемых по каждому счету. В зависимости от структуры объектов аналитического учета форма ведомостей имеет несколько видов. Обороты в ведомостях отражаются по дебету и по кредиту каждого синтетического счета в разрезе корреспондирующих счетов.
Кроме ведомостей по отдельным счетам составляются также оборотные ведомости по синтетическим счетам и субсчетам, отражающие начальные и конечные остатки и обороты по субсчетам и синтетическим счетам, и оборотная ведомость — Главная книга, являющаяся регистром синтетического учета и отражающая суммы входящего и исходящего сальдо и обороты по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов.
В результате указанной обработки учетной информации получаются все необходимые данные для составления бухгалтерской отчетности. Для заполнения соответствующих форм отчетности в регламентно-запросном режиме составляется ведомость, в которой указываются наименование формы, отчетный период, наименование и код строки, графы и итоги по графострокам или в специальной компьютерной программе, где не только формируется информация для заполнения форм отчетности, но и печатаются готовые формы отчетов, которые после проверки подписываются в установленном порядке.