Финансовые основы страховой деятельности. Налогообложение страховой деятельности в Российской Федерации.

Финансовые ресурсы страховой компании представляют собой совокупность имеющих целевой характер фондов денежных средств, с помощью которых распределяется ущерб среди участников страхования. Страховые резервы являются источником осуществления финансовых обязательств. По значимости в финансовом механизме различают:

- резервы, которые служат гарантией выполнения обязательств;

- резервы, которые временно используются как ресурсы.

Страховые резервы отражают величину обязательств страховщика по заключенным им со страхователем договорам, но не исполненных на данный момент.

В условиях становления российского страхового рынка активная роль государства в вопросах определения методов формирования страховых резервов является необходимостью обеспечения финансовой устойчивости страховщиков.

Концентрация страховщиками в своих руках значительных финансовых ресурсов превращает страхование в важнейший фактор развития экономики с помощью активной инвестиционной политики. Право страховщиков инвестировать страховые резервы и другие средства закреплено в ст. 26 Закона РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации».

Инвестиционные возможности страховщика обусловлены тем, что страховой платеж по времени предшествует оказанию страховой услуги. Роль страховых компаний как поставщиков капитала определяют два фактора: объем ресурсов, которыми они располагают, и сроки, в течение которых эти ресурсы могут использоваться. Увеличение инвестиционного капитала возможно по двум причинам: во-первых, страховые компании располагают техническими резервами, которые растут с расширением страховых операций; во-вторых — значительным собственным капиталом. Эти факторы превращают страховые компании в мощнейшие финансово-кредитные институты.

Важность деятельности страховщика для экономики и для отдельного страхователя потребует регулирования вложения средств страховщиком:

1) на уровне макроэкономического регулирования. Цель его — ограничить инвестиции сферой национальной экономики, так как инвестиционный капитал мобилен, уязвим и редок, а ресурсы страховщика — идеальный инвестиционный капитал. Но рано или поздно появляется необходимость вложения инвестиций уже на международном рынке;

2) на уровне микроэкономического регулирования. Цель его — достижение ситуации, при которой размещение средств совпадало бы во времени и пространстве с обязательствами страховщика, что гарантирует выполнение им обязательств перед страхователем.

Принципы регулирования размещения активов включены в концепцию платежеспособности страховых организаций. Экономическое сообщество предъявляет следующие требования к размещению активов страховых организаций:

1) наибольшая гарантированность возврата средств;

2) ликвидность вложений;

3) прибыльность вложений.

Получение прибыли — цель деятельности коммерческих организаций, каковыми являются большинство страховщиков.

Финансовой основой страховых организаций является их финансовая устойчивость и платежеспособность.

Финансовая устойчивость страховщика — способность выполнять принятые обязательства по договорам страхования при любом изменении экономической конъюнктуры.

Основой финансовой устойчивости страховщиков является наличие у них оплаченного уставного капитала и страховых резервов, а также система перестрахования.

Чтобы дать оценку финансовой ситуации, используют ряд методов финансового анализа. Обычно для этого служат четыре критерия оценки финансовой устойчивости: ликвидность (платежеспособность), рентабельность (прибыльность), деловая активность, оборачиваемость финансовых ресурсов.

Источниками информации для анализа являются баланс страховой организации и отчет о ее финансовых результатах.

Для проведения анализа финансового состояния строится сравнительный аналитический баланс, где статьи актива сгруппированы по признаку ликвидности, а статьи пассива — по срочности обязательств.

Обязательными показателями являются: абсолютные величины по статьям исходного баланса на начало и конец периода; изменения в абсолютных величинах; изменение отдельных статей; изменения в процентах к изменениям валюты баланса.

Отчет о финансовых результатах содержит сведения о движении денежных средств (доходы и расходы) и источниках образования прибыли (убытков) за отчетный период. При формировании финансового результата можно выделить два фактора, от которых зависит чистая прибыль страховой компании:

1) доходы и расходы, связанные с деятельностью страховой компании;

2) изменение страховых резервов, влияющих только на налогооблагаемую прибыль.

Важным фактором, влияющим на финансовое состояние, является движение оборотных средств (текущих активов).

Все активы страховой организации сгруппированы в две основные группы:

– внеоборотный капитал;

– оборотный капитал.

В состав внеоборотного капитала включены две подгруппы:

– нематериальные активы, основной капитал и незавершенное строительство;

– долгосрочные финансовые вложения.

Оборотный капитал подразделен на четыре подгруппы:

– материалы и затраты;

– дебиторская задолженность;

– краткосрочные финансовые вложения;

– денежные средства.

Рис.1.Примерная организационная структура акционерной страховой компании

Рис.2.Принципы организации финансов страховой компании

Рис.3.Механизм формирования и использования капитала страховой компании

Рис.4.Характеристика основных систем внешних и внутренних денежных отношений страховой организации в процессе осуществления финансовой деятельности

Основы перестрахования

Перестрахование — организационно-правовая форма страховой деятельности, в соответствии с которой страхов­щик, принимая на страхование риски, частично или полно­стью передает эти риски на согласованных условиях другим страховщикам.

Страховщик, передающий риск, является перестрахователем (цедентом), а принимающий — перестраховщиком. В этом смысле перестрахование выступает продолжением страхования и иногда на­зывается вторичным страхованием.

Цель пе­рестрахования заключается в защите страховщика от возможных фи­нансовых потерь, которые ему придется нести по собственным дого­ворам страхования, если он не защитится перестрахованием.

Перестрахованием является страхование одним страховщиком (перестрахователем) на определенных договором условиях риска исполнения всех или части своих обязательств перед страхователями у другого страховщика (перестраховщика).

Страховщик принимает риск на страхование у страхователя. Цедент или перестрахователь передает или цедирует риск. Этот процесс называется цедированием риска или перестраховочной цессией. Последующая передача риска или его части в перестрахование другой компании – это ретроцессия. Сторона, передающая непрямой риск в перестрахование, именуется ретороцедентом, сторона, принимающая такой риск, - ретроцессионером.

Перестрахование может осуществляться облигаторно и факультативно. Факультативный метод перестрахования отличается полной свободой потенциальных сторон договора перестрахования. Перестрахователь имеет право передавать риски в перестрахование или оставлять на собственной ответственности, а перестраховщик имеет право принять риски или отказаться от них. Облигаторный метод предполагает, что перестрахователь обязан передавать согласованные договором риски в перестрахование, а перестраховщик, в свою очередь, принимать эти риски. Облигаторные договоры можно условно разделить на две группы, различие между которыми составляет схема, применяемая для распределения ответственности по рискам между сторонами договора. Это договоры, строящиеся на пропорциональной и непропорциональной основе. К группе пропорциональных договоров относятся квотные и эксцедентные договоры. К непропорциональным договорам относятся договоры эксцедента убытка и эксцедента убыточности («стоп лосс»).

Применяется сочетание методов перестрахования: факультативно-облигаторное перестрахование, т.е. оно не обязательно для перестрахователя и обязательно для перестраховщика.

Согласно К. Пфайфферу перестрахование позволяет страхов­щику минимизировать влияние следующих рисков, связанных со страховой деятельностью:

1. Риск случайных убытков:

• неравномерные колебания в размере страховых выплат;

• неравномерное поступление заявлений о страховых выплатах
от страхователей в течение страхового года;

• природные катастрофы и несчастные случаи, причиняющие чрезвычайно большой ущерб, когда страховщик вынужден оплатить обязательства по страховым выплатам по большому числу договоров страхования в результате одного страхового случая (кумуляция убытков).

2. Риск изменений:

• колебания валютных курсов и инфляция могут вызвать рост
цен и заработной платы и в результате рост величины страховых выплат, риск которых был первоначально принят на страхование (особенно в страховании ответственности и медицинском страховании);

• технологическое развитие может привести к тому, что перво­начально принятые на страхование риски не будут соответст­вовать новым опасностям, равно как и согласованные ставки страховой премии.

3. Риск ошибок:

• неверные предположения, сделанные при расчете ставки пре­мии (например, ошибочное толкование статистических данных).

Функции перестрахования.

Значение перестрахования в совре­менном мировом страховом хозяйстве связано с выполнением сле­дующих основных функций:

o предоставление дополнительной финансовой емкости (капитала) для принятия прямым страховщиком рисков на страхование;

o вторичное перераспределение принятого на страхование рис­ка (рисков);

o обеспечение сбалансированности результатов деятельности страховщика за каждый отчетный год;

o защита годового баланса страховщика;

o участие в налоговом планировании прямого страховщика;

o предоставление условий для накопления активов прямым страховщиком;

o влияние на улучшение показателей платежеспособности пря­мого страховщика;

o предоставление ликвидных активов для быстрого урегулирования убытков прямым страховщиком при наступлении страховых случаев с застрахованными рисками.

Финансовая сущность перестрахования.

Перечисленные ос­новные функции перестрахования раскрывают его финансовую сущность и подчеркивают вторичность по отношению к прямому страхованию и деятельности прямого страховщика. Вместе с тем перестрахование является самостоятельным видом предпринима­тельской деятельности в области страхования, которому присущи самостоятельное правовое регулирование отношений между стра­ховщиком и перестраховщиком, самостоятельное правовое регули­рование деятельности перестраховщиков. Договор перестрахова­ния — самостоятельный вид договора, хотя понятно, что его заклю­чение невозможно в отсутствие договоров прямого страхования, за­ключаемых прямым страховщиком, и осуществляемой им деятель­ности по страхованию.

Перестрахование как самостоятельная услуга имеет самостоя­тельную цену, которая формируется в результате спроса и предло­жения на определенные виды перестраховочных услуг и зависит от формы и вида перестрахования.

Перестрахование по своей сущности — вид международного бизнеса, поскольку имеет целью вторичное, последующее распре­деление принятых на страхование рисков, что может быть обеспе­чено главным образом привлечением иностранного капитала.

Существуют две основные формы перестрахования: факультативное и облигаторное и две смешанные: факультативно-облигаторное и облигаторно-факультативное.

Перестрахование может быть активным и пассивным, пропорци­ональным и непропорциональным.

Факультативный договор перестрахования.

При факультативном перестраховании каждый риск передается отдельно. Предлагая риск, страховщик передает перестраховщику возможно более полную информацию об этом риске. Такая информация позволяет составить достаточно точное представление о предложении и детально определить условия перестраховочного договора, в том числе и долю своего участия в этом договоре. Перестраховщик может предложить внести в страховое покрытие отдельные изменения или исключения из него, а также корректировать ставку премии. Для перестраховщика важна возможность детального изучения риска для оценки потенциального прохождения договора и его результатов. Собственное удержание определяется перестрахователем, а это означает, что оно может устанавливаться в любом размере, что предлагаться может один из видов ответственности.

Пропорциональное перестрахование (ПП).

Основой построения договоров ПП является долевое участие сторон в распределении ответственности. В соответствии с согласованной долей участия в договоре между перестраховщиком и перестрахователем распределяются страховые суммы, премии и убытки. Основные формы договоров ПП: квотные, эксцедентные, квотно-эксцедентные.

Квотные перестраховочные договоры (КП).

По квотным договорам цедент обязуется передать перестраховщику, а перестраховщик обязуется принять долю во всех рисках определенного вида. Доля участия перестраховщика в договоре может быть выражена в установленном проценте от страховой суммы или оговаривается определенная сумма. Перестраховщик может устанавливать лимиты своей ответственности по договору. Применение КП может быть связано с необходимостью перестрахования большого количества примерно однородных рисков.

Эксцедентные договоры.

Эта форма договоров предполагает передачу перестрахователем оговоренной части рисков сверх определенного собственного удержания. По договору перестрахователь берет на себя обязательство таких передач, а перстраховщик – обязательство приема этих фиксированных частей риска. Эксцедент по договору представляет собой величину, кратную собственному удержанию перестрахователя. Сумма эксцедента обычно выражается в несколько раз увеличенном собственном удержании передающей компании. Одного эксцедентного договора бывает недостаточно для покрытия всего риска. Поэтому помимо договоров первого эксцедента используются договоры второго, третьего и т.д. эксцедентов. Договоры второго и последующих эксцедентов строятся сверх емкости договора первого эксцедента, договоры последующих не затрагиваются. Величина премии и участие в убытке пропорционально принятой по договору доле.

Некоторые компании за основу договоров принимают не страховую сумму, а оценку максимально возможного убытка, что требует наличия высококвалифицированных экспертов.

Непропорциональное перестрахование (НП).

Непропорциональное перестрахование базируется на разделении ответственности сторон договора по убытку, в них отсутствует прямая зависимость структуры договора от страховых сумм. Платой за предоставленное покрытие является также часть премии, но эта часть определяется не в соответствии с долей участия перестраховщика в договоре.

Содержание НП заключается в следующем: перестрахователь сам платит все убытки до согласованного размера, а превышение этого размера подлежит оплате перестраховщиком, для которого обычно устанавливается определенный лимит или верхняя граница ответственности.

Эксцедент убытков.

Эксцедент убытков предполагает, что устанавливается удержание, сверх которого предоставляется перестраховочная защита. По договору эксцедента убытков перестраховщик соглашается принять ответственность по определенному виду страхования на сумму всякого и каждого убытка, понесенного сверх удержания в пределах оговоренной суммы (лимита). Договор эксцедента убытков строится и размещается «ступенчато» с соответствующими лимитами (т.е. второй, третий и т.д. эксцеденты). Различают 2 вида покрытия: по риску или по событию.

Эксцедент убыточности.

Эта защита сориентирована не на отдельный убыток или определенную их совокупность, а на один вид страхования или весь страховой портфель. Покрытие действует для того случая, когда размер убытков превышает согласованный процент премии, т.е. согласованный уровень убыточности. Перестраховщики несут ответственность в установленном размере, например, в процентах убыточности, в максимальном размере убытков, который определяют по результатам прошлых лет. В целом договор не предполагает гарантии по прибыли для перестрахователя, а только предохраняет страховщика от чрезвычайно крупных потерь.

Множественные договоры.

На практике прямые страховщики предпочитают использовать комбинации различных видов перестрахования. Может использоваться следующая программа перестрахования:

- квотное перестрахование – для того, чтобы была возможность заключения сделок на большую суммарную величину;

- эксцедентное перестрахование – для выборочного уменьшения удержания больших рисков и улучшения общей статистики;

- эксцедент убытка – для защиты от изолированных больших требований или агрегированных требований по одной причине или событию;

- эксцедент убыточности – для защиты суммарного уровня убыточности.

Порядок, в котором фигурируют различные защиты, является важным для реально получаемого возмещения и строго оговаривается в договоре. Однако обычно принимается порядок, который указан выше.

Термины перестрахования.

Андеррайтер – лицо, уполномоченное страховой или перестраховочной компанией принимать на страхование или перестрахование риски. Отвечает за формирование страхового или перестраховочного портфеля, должно обладать необходимыми знаниями и практикой для установления степени риска, ставок премии и условий страхования или перестрахования.

Бордеро – перестраховочные документы, содержащие перечень принятых на страхование и подлежащих перестрахованию рисков, с необходимыми подробностями.

Комиссионное вознаграждение – различают оригинальную, перестраховочную, брокерскую комиссии. Оригинальная комиссия выплачивается при перестраховочной цессии. Эта комиссия является вычетом из премии в пользу цедента. Перестраховочная комиссия используется при ретроцессии и выплачивается в пользу ретроцедента. Брокерская комиссия представляет собой вычет из премии в пользу брокера. Комиссия предназначается для покрытия расходов на проведение страховых операций, и поэтому должна исчисляться от брутто-премии.

Собственное удержание – часть страховой суммы, которую страховая компания оставляет или «удерживает» на своей ответственности и в пределах которой она считает целесообразным возместить возможные убытки. Эту сумму определяют отдельно по страховому полису, одному риску или ряду рисков. Доли рисков сверх этого определенного уровня компания передает в перестрахование.

Слип – документ-предложение, который высылается перестрахователем потенциальным перестраховщикам и обычно содержит основные характеристики предлагаемого риска и наименование цедента.

Тантьема – плата перестрахователю за прибыль по перспективным рискам. Выплаты тантьемы производятся ежегодно в обусловленном проценте или другим способом с суммы чистой прибыли, которую получает перестраховщик от прохождения перестраховочных договоров.

Эксцедент – сумма риска, подлежащая перестрахованию, сверх размера собственного удержания уступающей компании. Сумма перестраховываемого риска лимитируется величиной, кратной размеру собственного удержания.

Рис.5.Первичное страхование и перестрахование