Отражение в учете операций по удержанию налога на доходы физических лиц

Расчеты по НДФЛ регулируются гл. 23 НК РФ. В соответствие со ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а так же ФЛ, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся резидентами РФ.

Исчисление налоговой базы на доходы физических лиц, удержание из доходов, перечисление НДФЛ в бюджет производится налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, выплачивающими доходы физическим лицам.

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Но удерживать и перечислять в бюджет этот налог работодатель должен при каждой выплате зарплаты (иных доходов) работнику.

Налоговая база по НДФЛ согласно п.3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 НК РФ.

Работник может получать от работодателя доходы в денежной и натуральной форме, а так же в виде материальной выгоды.

Доходы в денежной форме - это все выплаты в пользу работника: зарплата, надбавки и доплаты, премии и вознаграждения, выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда и т.д.

Доходы в денежной форме в подавляющем большинстве случаев облагаются подоходным налогом по ставке 13% (для физически лиц, не резидентов РФ, по ставке 30%).

По специальным налоговым ставкам облагаются доходы, полученные в виде дивидендов (по ставке 9%), и в виде материальной выгоды (ставка устанавливается в размере 35%).

Исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению, определен в ст. 217 НК РФ. Он достаточно большой, в частности, к выплатам, имеющим отношение к начислению з/п и прочим расчетам с работниками организации относятся:

· пособия по беременности и родам;

· алименты;

· суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения;

· возмещение расходов на повышение профессионального уровня работников;

· и др. виды расходов.

Датой фактического получения дохода в виде з/п признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в соответствии с трудовым договором (контрактом).

НК РФ предоставляет налогоплательщикам право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов: стандартных; профессиональных; имущественных и социальных.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику работодателем за каждый месяц налогового периода. Другие виды вычетов можно получить в налоговой инспекции при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Стандартные налоговые вычеты можно разделить на 2 группы:

· вычеты, предоставляемые непосредственно налогоплательщику;

· вычеты на детей.

Первая группа представлена необлагаемым минимумом дохода с размером стандартных вычетов 3000 рублей; 500 рублей и 400 рублей.

Налоговый вычет в размере 3000р. представляется ежемесячно в течение налогового периода лицам, участвовавшим в устранении последствий Чернобыльской катастрофы, участникам событий, связанных с радиационными авариями и др. по перечню, приведенному п.п.1, п.1 ст.218 НК РФ.

Налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на Героев Советского Союза и Героев России, а так же лиц, награжденных Орденом Славы трех степеней, лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной Войны; на граждан, принимавших участие в боевых действиях на территории РФ, граждан, уволенных с военной службы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан, на инвалидов с детства и инвалидов первой и второй группы и тд. по п.п.2 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Физические лица, имеющие право на получение стандартного налогового вычета в размере 3000 или 500 рублей, получают их на основании заявления и предоставления соответствующих документов, независимо от общей суммы дохода, начисленного за календарный год.

В соответствии с пп.4 п.1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый предоставляется в размере:

- 1400 руб. – на первого ребенка;

- 1400 руб. – на второго ребенка;

- 3000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;

- 3000 руб. – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Право на вычет действует до месяца, в котором доход, облагаемый по ставке 13%, превысит 280 000 рублей.

Для получения вычета кроме заявления работодателю предоставляется копия свидетельства о рождении ребенка.

Бухгалтерские записи по начислению, удержанию и перечислению в бюджет исчисленного НДФЛ: Д-т 70, К-т 68 – удержан НДФЛ с з/п; Д-т 68, К-т 51 – перечислен в бюджет НДФЛ.