Не перечисление в установленный НК РФ срок сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом

Согласно п.6 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме.

В нарушение п.6 ст.226 НК РФ ОАО «Карьер» налог на доходы физических лиц перечисляло несвоевременно.

Нарушение установлено при проверке расчетных ведомостей, расходных кассовых ордеров, платежных поручений, карточек счета 70 «Расчеты по оплате труда» и 68.9 «Расчеты по подоходному налогу», карточек расчетов с бюджетом.

В ходе проведения допроса в рамках ст.90 НК РФ главный бухгалтер ОАО «Карьер» – Иванова Ирина Ивановна пояснила, что:

1. заработная плата сотрудникам ОАО «Карьер» в период 2011-2013 гг. выплачивалась своевременно и в полном объеме;

2. налог на доходы физических лиц с заработной платы сотрудников в период 2011-2013 гг. удерживался;

3. ОАО «Карьер» в период 2011-2013 гг. в межрасчетные выплаты не всегда вовремя уплачивался НДФЛ из-за отсутствия на счету денежных средств. С основной части заработной платы НДФЛ уплачивался вовремя.

Приложение №2/18 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №18 от 18.08.2014 г.

Сальдо по состоянию на 01.01.2011 г.:

Переплата составляет 303 руб.

Удержано налога на доходы физических лиц:

- за 2011 г. – 5 734 626 руб.;

- за 2012 г. – 7 664 449 руб.;

- за 2013 г. – 8 367 766 руб.

Перечислено налога на доходы физических лиц:

- за 2011 г. – 5 732 855 руб.;

- за 2012 г. – 7 648 136 руб.;

- за 2013 г. – 8 645 719 руб.

Сальдо по состоянию на 31.12.2013 г.:

Переплата составляет 260 171 руб.

Приложение №7/2 к акту проверки –

Расчет налога на доходы физических лиц с выплаченной заработной платы

ОАО «Карьер» в 2011-2013 гг.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что в соответствии с Протоколом внеочередного общего собрания акционеров №1-13 от 12.02.2013 г. ОАО «Карьер» было принято решение о выплате дивидендов из средств чистой прибыли прошлых лет в адрес ___________________-, являющегося обладателем контрольного пакета акций (99,19%), в сумме 95 730 463 руб.

Согласно п.4 ст.224 НК РФ в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 9%.

С суммы дивидендов ОАО «Карьер» был начислен, удержан и перечислен 25.03.2013 г. налог на доходы физических лиц в сумме 8 615 742 руб.

Дивиденды налогоплательщиком были перечислены акционеру общества через расчетный счет 25.03.2013 г. в сумме 87 114 721 руб.

Проверкой правильности исчисления, удержания и перечисления налога на доходы физических лиц с выплаченных дивидендов за 2013 г. нарушений не установлено.

В ходе проведения проверки за период с 01.01.2011 г. по 31.12.2013 г. проверено 319 налоговых карточек (форма 1-НДФЛ), в том числе:

- за 2011 г. – 95 налоговых карточек из 379;

- за 2012 г. – 123 налоговые карточки из 484;

- за 2013 г. – 101 налоговая карточка из 428.

В 2011 г. нарушения в заполнении и (или) расчете суммы налога на доходы физических лиц с заработной платы сотрудников ОАО «Карьер» не установлены.

В 2012 г. установлены нарушения ОАО «Карьер» в заполнении и расчете сумм налога на доходы физических лиц с заработной платы граждан Республики Беларусь в 18 формах 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц», утвержденных Приказом МНС России от 31.10.2003 г. №БГ-3-04/583, а в 2013 г. – в 19.

При проверке правильности применения стандартных налоговых вычетов, исчисления налоговой базы и налога на доходы физических лиц за проверяемый период нарушений не выявлено.

Скрытой формы оплаты труда, а также «схемы» ухода от налогообложения в ходе проверки не выявлено.

За неполное удержание и перечисление (не перечисление в установленный НК РФ срок) сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом ОАО «Карьер» подлежит привлечению к налоговой ответственности в соответствии со ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

В соответствии с п.3 ст.75 НК РФ начисляются пени в общей сумме 67 135 руб.,в том числе:

- за неуплату налога на доходы физических лиц – 44 474 руб.;

- за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц – 22 661 руб.

Приложение №10/4, 10/5 к акту проверки