Акцизы. Подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье
Санкт-Петербургский университет Государственной противопожарной службы
МЧС России
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Кафедра финансово-хозяйственной деятельности
Экз. № ___1____
«УТВЕРЖДАЮ»
Заведующая кафедрой
финансово-хозяйственной деятельности
Л.Г.Ворона-Сливинская
”_____” _____________ 200_ года
Л Е К Ц И Я
по дисциплине «Налоги и налогообложение»
по специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Тема № 2НАЛОГИ, ВКЛЮЧАЕМЫЕ В СТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (2 часть).
Обсуждена на заседании кафедры
Протокол №______от
”______” _______________ 200_ года
Санкт-Петербург
I.Учебные цели
1. Ознакомить курсантов и слушателей с понятием и сущностью акцизов, таможенных пошлин.
2. Сформировать у курсантов и слушателей знания о порядке исчисления и сроках уплаты акцизов и методах определения таможенной стоимости товаров.
3. Воспитать у курсантов и слушателей положительное отношение к предмету.
II. Расчет учебного времени
| Содержание и порядок проведения занятия | Время, мин |
| ВВОДНАЯ ЧАСТЬ ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ Учебные вопросы 1.Акцизы. Подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. 2.Налогообложение подакцизных товаров 3.Понятия и виды таможенных пошлин 4.Тарифные льготы 5.Методы определения таможенной пошлины ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНАЯ ЧАСТЬ |
III. Литература
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
4. Налоги и налогообложение / Пансков В.Г. – М.: Издательский Дом «МЦФЭР», 2002 г.
5. Налоги и налогообложение: Учеб.пособие для сред.проф.учеб.заведений / О.В.Скворцов, Н.О.Скворцова. – М.: Издательский центр «Академия», 2003. – 240 с.
6. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Ф.Тарасова, Л.Н.Семыкина , Т.В.Сапрыкина. – 3-е изд., перераб. – М.: КНОРУС, 2007. – 320 с.
7. Климова М.А. Налоги и налообложение: Учеб.пособие. – 4-е изд. – М.: РИОР, 2008. – 176 с.
IV. Учебно-материальное обеспечение
1. Технические средства обучения: слайдопроектор, мультимедийный проектор, DVD-проигрыватель, компьютерная техника.
V. Текст лекции
Введение
На прошлом занятии мы с Вами рассмотрели вопросы налогообложения НДС, определились с объектом налогообложения, льготами, ставкми и особенностями исчмсления налога на добавленную стоимость. Теперь нам необходимо перейти к рассмотрению других косвенных налогов, аименно акцизов и таможенной пошлины.
Вопрос.
Акцизы. Подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.
Акцизы представляют собой один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Как всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара, и фактически его уплата перекладывается на покупателя. В настоящее время акцизы являются третьим по величине косвенным налогом после налога на добавленную стоимость и таможенной пошлины. Введенный в 1992 г., этот налог заменил вместе с НДС действовавший в условиях централизованной системы налог с оборота. Поступления этого налога занимают порядка 10 процентов общего объема налоговых поступлений в консолидированный бюджет России.
Он является шестым по величине налогом в налоговой системе страны после единого социального налога, НДС, налога на доходы физических лиц, таможенной пошлины и налога на прибыль организаций. Вместе с тем указанный налог, в отличие от других налогов, входящих в налоговую систему России, действует только в отношении отдельных, строго оговоренных в законе товаров и видов минерального сырья, называемых "подакцизными". При достаточно высоких ставках обложения акцизы играют весьма существенную роль в финансовом положении налогоплательщиков, производящих подакцизную продукцию, с точки зрения обеспечения ее сбыта. Следует отметить, что акцизами облагаются подакцизные товары и минеральное сырье, не только произведенные и реализуемые на территории Российской Федерации, но и ввозимые на российскую таможенную территорию.
Что же входит в группу подакцизных товаров и минерального сырья? Состав этой группы на протяжении всей непродолжительной истории существования данного налога в Российской Федерации неоднократно менялся, но в эту группу неизменно включались и, вероятно, никогда из нее не будут исключены алкогольная и табачная продукция. Эти товары, учитывая их исключительный характер как с точки зрения потребления (не являются обязательными для всех потребителей и одновременно с этим необходимы исключительно для отдельных добровольных категорий потребителей), так и с фискальной точки зрения (имея достаточно низкие издержки производства и высокую акцизную ставку, представляют собой крупный источник доходов бюджета), практически во всех странах мира являются объектом обложения акцизами. Собственно, сама история мирового акцизного обложения началась именно с этих двух видов товаров.
К алкогольной продукции исходя из российского налогового законодательства относятся спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и другая пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов.
К подакцизной продукции согласно российскому налоговому законодательству относится также спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного, а также спиртосодержащая продукция.
Спиртосодержащей продукцией, в том числе денатурированным спиртом (за исключением спирта, поставляемого по импорту), признается спиртосодержащая продукция из всех видов сырья, содержащая денатурирующие добавки, исключающие возможность использования ее для производства алкогольной и пищевой продукции, и изготовленная в соответствии с установленной федеральным органом исполнительной власти Российской Федерации или согласованной с этим органом нормативной документацией.
В состав спиртосодержащей продукции налоговое законодательство включает: растворы, эмульсии, суспензии и другую аналогичную продукцию в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 9 процентов. Вместе с тем необходимо подчеркнуть, что в состав подакцизной продукции вне зависимости от объемной доли этилового спирта не включаются: спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в специально уполномоченных федеральных органах и внесенные в государственные реестры лекарственных средств и зарегистрированных ветеринарных препаратов, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства, включая гомеопатические препараты, изготовленные аптечными организациями по индивидуальным рецептам.
Не является подакцизной парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, а также спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий и подлежащие дальнейшей переработке или использованию в технических целях и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции.
Не являясь по российскому законодательству алкогольной продукцией, пиво все же включается в группу подакцизных товаров.
К подакцизным товарам действующее налоговое законодательство относит также ювелирные изделия, каковыми в целях налогообложения законодательство признает изделия, изготовленные из драгоценных металлов и их сплавов, из драгоценных камней или культивированного жемчуга. При этом в целях налогообложения акцизами законодательство не считает ювелирными изделиями монеты, имеющие статус законного платежного средства и прошедшие эмиссию, государственные награды, медали, знаки отличия и различия, статус которых определен федеральными законами или указами Президента России, а также предметы культа и религиозного назначения (кроме обручальных колец), предназначенные для использования в храмах при священнодействии и богослужении, и ювелирную галантерею.
Изделия из недрагоценных металлов и сплавов, при изготовлении которых использованы серебросодержащие припои, а также изделия народных художественных промыслов, изготовленные с применением золотосодержащих или серебросодержащих красок или нитей, также не относятся к ювелирным изделиям в целях налогообложения акцизами.
Являются подакцизными товарами также мотоциклы и автомобили легковые, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла.
Подакцизным видом минерального сырья является природный газ.
Организации и физические лица становятся налогоплательщиками в том случае, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами.
Таковыми являются, в частности, российские организации, а также иностранные юридические лица, международные организации, созданные на российской территории. Плательщиками налога по подакцизным товарам, производимым на российской территории, являются также иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели.
Вместе с тем в определении налогоплательщика в том случае, когда производственная деятельность осуществляется по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), имеются определенные особенности.
Налогоплательщики - участники этого договора несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате акциза. Вместе с тем Налоговым кодексом установлено, что лицом, исполняющим обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, является лицо, ведущее дела простого товарищества или договора о совместной деятельности. В том же случае, если ведение дел простого товарищества или договора о совместной деятельности осуществляется совместно всеми участниками, они должны самостоятельно определить участника, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза.
Указанное лицо несет все права и исполняет обязанности налогоплательщика, предусмотренные Налоговым кодексом.
Для того чтобы определить налоговую базу и сумму причитающегося к уплате акцизного налога, важно четко представлять, что является объектом налогообложения. Объектом налогообложения акцизами законодательство признает, в первую очередь, операции по реализации на российской территории налогоплательщиками произведенных или розлитых ими подакцизных товаров, в том числе реализацию предметов залога и передачу товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.
К реализации в целях обложения акцизами приравнивается также передача прав собственности на подакцизные товары или подакцизное минеральное сырье одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе и использование их при натуральной оплате труда.
Является объектом налогообложения также реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков - производителей указанной продукции или же с акцизных складов других организаций. Но в то же время не признается объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации.
Продажа организациями или предприятиями переданных им на основании приговоров или решений судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, тоже подлежит обложению акцизами. Исключение составляют лишь те случаи, когда указанные товары реализуются на промышленную переработку или на уничтожение.
Представляет собой объект обложения передача на российской территории организациями и предприятиями произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья или другим лицам.
Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе также является объектом обложения акцизами.
Подлежит налогообложению передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, а также произведенных организациями и предприятиями подакцизных товаров для собственных нужд.
Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, как уже отмечалось, также представляет собой объект обложения.
Первичная реализация подакцизных товаров, происходящих с территории государств - участников Таможенного союза без таможенного оформления и ввезенных на российскую территорию, также подлежит обложению акцизами.
В части природного газа объектом обложения выступает его реализация за пределы России, реализация или передача, в том числе на безвозмездной основе, на российской территории газораспределительным организациям или же непосредственно конечным потребителям, использующим природный газ в качестве топлива или сырья.
Передача природного газа для использования на собственные нужды, на промышленную переработку на давальческой основе или же внутри организации для изготовления других видов продукции, а также в качестве вклада в уставный капитал, вклада по договору простого товарищества, паевых взносов в паевые фонды кооперативов также является объектом обложения.
Вместе с тем законодательством установлено, что операции по реализации или передаче природного газа могут являться объектом налогообложения только в случае, если этот газ добыт или выработан на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе России или в исключительной экономической зоне.
Кроме того, следует иметь в виду, что к производству товаров налоговое законодательство приравнивает розлив подакцизных товаров, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которых получается подакцизный товар.
Одновременно с этим российское налоговое законодательство установило достаточно широкий перечень операций, не подлежащих налогообложению и освобождаемых в связи с этим от налогообложения.
В частности, не подлежат налогообложению операции по передаче подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства или реализации других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации, а также передача в структуре организации произведенного этилового спирта из непищевого сырья для производства неподакцизных товаров.
Реализация денатурированного этилового спирта из всех видов сырья и спиртосодержащей денатурированной продукции организациям, если она осуществляется по специальным разрешениям на поставку в пределах выделенных квот, утвержденных уполномоченными на то федеральными органами исполнительной власти, также освобождается от налогообложения акцизами.
Не является объектом обложения акцизами и реализация подакцизных товаров на экспорт. При этом освобождение от налогообложения указанных операций имеет определенные особенности.
Такое освобождение производится только при вывозе подакцизных товаров на экспорт непосредственно самим производителем этих товаров, а также собственником нефтепродуктов, выработанных из собственного сырья.
Непременным условием освобождения от уплаты акциза также является представление налогоплательщиком в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии.
При отсутствии такого поручительства или гарантии налогоплательщик обязан уплатить налог, который подлежит возврату после представления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта.
Не подлежат налогообложению закачка природного газа в пласт для поддержания пластового давления и в подземные хранилища, а также использование его на собственные технологические нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах установленных нормативов.
Реализация на российской территории природного газа для личного потребления физическими лицами, а также для потребления жилищно-строительными кооперативами, кондоминиумами и иными подобными потребителями также не является объектом налогообложения.
В случае передачи или реализации природного газа для производства сжатого газа, который затем реализуется по государственным регулируемым ценам, эта операция освобождается от обложения акцизами.
Налогоплательщик имеет право на освобождение от налогообложения указанных выше операций только при ведении и наличии отдельного учета по производству, розливу и реализации таких подакцизных товаров.
При перемещении подакцизных товаров через российскую таможенную границу имеются особенности налогообложения, суть которых состоит в следующем.
При ввозе подакцизных товаров на территорию России налогообложение производится в зависимости от избранного таможенного режима. В том случае, если ввозимый товар подлежит в дальнейшем свободному обращению на российской территории, акциз уплачивается в полном объеме.
Если же осуществляется реимпорт, то налогоплательщик уплачивает суммы налога, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров.
Уплаченный при ввозе в целях переработки налог должен быть возвращен налогоплательщику при вывозе продуктов этой переработки с территории России.
При осуществлении транзита, при помещении товара на таможенный склад, при реэкспорте, а также в случае переработки под таможенным контролем, при помещении в режим свободной таможенной зоны, в случае уничтожения или отказа в пользу государства налог уплачиваться не должен.
При вывозе подакцизных товаров с территории России налогообложение производится в следующем порядке.
Как уже отмечалось, при экспорте товаров налог не должен уплачиваться, а уплаченные суммы налога должны быть возвращены налогоплательщику.
В случае осуществления реэкспорта уплаченные при ввозе на территорию России суммы налога должны быть возвращены налогоплательщику.
В том случае, если в соответствии с международным договором отменены на границе с отдельными государствами таможенный контроль и таможенное оформление товаров, должно осуществляться налогообложение подакцизных товаров, ввозимых на территорию России. При вывозе же подакцизных товаров с территории российской на территорию таких государств указанные товары освобождаются от уплаты налога.
При экспорте подакцизных товаров для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты налога и налоговых вычетов налогоплательщик в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров должен представить в налоговый орган необходимые документы.
В случае непредставления или представления в неполном объеме всех документов налогоплательщик обязан уплатить соответствующие суммы акциза.
Для определения подлежащей уплате суммы акцизного налога важно знать, как определяется налоговая база по этому налогу.
В первую очередь необходимо отметить, что налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду подакцизного товара. Кроме того, налоговая база должна также определяться в зависимости от установленных для соответствующих товаров налоговых ставок.
В частности, по подакцизным товарам, по которым установлены твердые (специфические) налоговые ставки, налоговая база представляет собой объем реализованных или переданных подакцизных товаров в натуральном выражении. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) налоговые ставки, налоговая база определяется как стоимость реализованных или переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен реализации без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж. Стоимость этих товаров исчисляется исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем месяце, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен.
В таком же порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации; передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.
По природному газу при реализации его на внутреннем рынке налоговая база определяется как стоимость реализованной или переданной продукции, исчисленная исходя из применяемых цен, но не ниже государственных регулируемых цен, с учетом предоставленных в установленном порядке скидок, за вычетом налога на добавленную стоимость.
При экспорте природного газа налоговой базой является стоимость реализованной продукции (за вычетом НДС при реализации в государства - участники СНГ), уплачиваемых таможенных пошлин и расходов на транспортировку газа за пределами российской территории.
При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действующему на дату реализации природного газа.
В целях устранения возможностей уклонения недобросовестных налогоплательщиков от уплаты акциза законодательством предусмотрено увеличение налоговой базы в определенных случаях. В частности, налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары или подакцизное минеральное сырье, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, в виде финансовой помощи, авансовых или других платежей в счет предстоящей оплаты за поставки подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента или дисконта по векселям, в форме процента по товарному кредиту.
Налоговая база определяется отдельно по операциям, облагаемым налогом по различным налоговым ставкам в том случае, если налогоплательщик ведет раздельный учет операций по производству и реализации подакцизных товаров, облагаемых акцизом по соответствующим налоговым ставкам.
Если же налогоплательщик не ведет такого учета, то в этом случае определяется единая налоговая база по всем операциям реализации или передачи подакцизных товаров.
При ввозе подакцизных товаров в Россию налоговая база по подакцизным товарам, облагаемым по твердым (специфическим) налоговым ставкам, определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.
По подакцизным товарам, по которым установлены адвалорные ставки налога, налоговая база представляет собой сумму их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.
Налоговая база определяется при этом отдельно по каждой ввозимой партии подакцизных товаров. В том случае, если в составе одной партии имеются в наличии товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база должна определяться отдельно по каждой группе этих товаров.
Акцизы с самого момента установления являются налогом, по которому федеральным законодательством не предусмотрено каких-либо льгот налогоплательщикам.
Вопрос