Расчет налога на подакцизные товары

Цель занятия: Сформировать навыки по расчету налога на подакцизные товары.

Краткое изложение теоретических вопросов:

Акцизы — косвенный налог. Плательщиками являются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ в соответствии с Таможенным кодексом РФ при условии совершения операций, подлежащих обложению акцизами.

Акцизы уплачиваются по месту производства подакцизных товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, — по месту ее реализации с акцизных складов.

Объектами налогообложения признаются (ст. 182 НК РФ):

• реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

• реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков — производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций;

• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию России и др.

На подакцизные товары НК РФ установлены:

• твердые (специфические) ставки акцизов в рублях на единицу обложения (спирт этиловый, алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, дизельное топливо и т.д.). По алкогольной продукции размер ставки зависит от объемного содержания абсолютного спирта в этой продукции;

• адвалорные (процентные) ставки акцизов.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами — сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемых по разным налоговым ставкам.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода — календарного месяца.

Налоговые вычеты определяются ст. 200 НК РФ. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами определены ст. 204 и 205 НКРФ.

Практическая часть

Инструкция по выполнению задания.

1. Необходимо определить минимальную отпускную цену товара с учетом НДС и акциза.

Дано: Организация выпускает подакцизный товар. Себестоимость производства — 340 руб. Организация рассчитывает получить прибыль в объеме не менее 15% от себестоимости. Ставка акциза — 6 руб. с единицы товара.

2. Необходимо определить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период.

Дано: Предприятие, изготавливающее и реализующее табачные изделия, выплатило заработную плату работникам в виде натуральной оплаты 1 ООО пачек сигарет (в пачке 20 штук). В августе реализации продукции не было. Средняя рыночная цена в августе в данном регионе по табачным изделиям этого вида составила 3 руб. 20 коп. за пачку. Предприятием в июле были приобретены марки акцизного сбора на сумму 150 руб. Табачная фабрика реализовала в отчетном периоде сигареты с фильтром в количестве 600 000 пачек (в пачке 20 шт.). Ставка акциза — 64 руб. за 1 000 шт. + 8 % от отпускной цены. Оптовая цена составила 10 руб. за пачку (без учета НДС).

3. Необходимо определить сумму акциза, которую должна уплатить организация «Луч».

Дано: Организация «Луч», производитель акцизной продукции, реализовала 450 л алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 25 % акцизному складу оптовой организации «Чемпион» и 300 л в розничную торговлю. Ставка акциза — 146 руб. за 1 л безводного спирта. Организация произвела 60000 бутылок водки (вместимость каждой 0,5 л, крепость 40 %) и реализовала в отчетном периоде 55 000 бутылок. В отчетном периоде было закуплено 30 000 л 96%-ного спирта, который был полностью оплачен и списан в производство.

4. Необходимо определить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период.

Дано: Пивоваренный завод в отчетном году реализовал 25 ООО ящиков пива. В каждом ящике находилось 20 бутылок вместимостью 0,5 л. Ставка акциза — 1,75 руб. за 1 л пива.

5. Необходимо определить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

Дано: Стоимость реализованного игристого вина в отпускных ценах 10 млн руб., в том числе НДС 18 %. Одна бутылка вина вместимостью 0,7 л стоит 50 руб. (в том числе НДС). Ставка акциза составляет 10,5 руб. за 1 л вина.

6. Необходимо определить сумму акциза и НДС, подлежащие уплате в бюджет.

Дано: Таможенная стоимость товара составляет 400 000 руб. Объем поставки 4000 л; ставка акциза 3 руб. 15 коп. за 1 л; ставка НДС — 18 %; таможенные пошлины — 60000 руб.

Примеры решения задач.

1. За отчетный период ООО «Гранат» было произведено и реализовано оптовому покупателю (индивидуальному предпринимателю Е. С. Фролову) 250 000 шт. сигарет с фильтром, стоимость которых без учета НДС и акцизов составила 140000 руб., а также 400000 шт. сигарет без фильтра стоимостью 60000 руб.

Необходимо определить сумму акцизов, подлежащую уплате в бюджет.

Решение. Подпунктом 5 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ табачные изделия отнесены к подакцизным товарам. Пунктом 3 ст. 194 Налогового кодекса РФ установлено, что акциз по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения суммы акциза, исчисленной как произведение твердой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и соответствующей адвалорной налоговой ставке процентной доли стоимости таких товаров.

Налоговые ставки по подакцизным товарам установлены в соответствии со ст. 193 п. 1 Налогового кодекса РФ (т.е. 65 руб. + 8 % от этой суммы за 1000 шт. сигарет с фильтром и 28 руб. + 8 % от этой суммы за 1000 шт. сигарет без фильтра).

Следовательно:

1. Сумма акциза по сигаретам с фильтром, подлежащая уплате:

(65 руб. х 250) + (140000 руб.х8%) =

= 16 250 руб. + 11 200 руб. = 27 450 руб.

2. Сумма акциза для сигарет без фильтра составляет:

(28 руб. х 400) + (60000 руб.х8%) =

= 11 200 руб. + 4 800 руб. = 16 000 руб.

3. Общая сумма акциза составит:

27 450 руб. + 16 000 руб. = 43 450 руб.

Ответ: 43 450 руб.

Пивоваренный завод реализует пиво. Себестоимость производства равна 10 руб. за 1 л. Организация рассчитывает получить прибыль в объеме не менее 30 % от себестоимости. Ставка акциза составляет 1,75 руб. за 1 л.

Необходимо определить минимальную цену за 1 бутылку вместимостью 0,33 л.

Решение.

1. Себестоимость 1 бутылки пива:

10 руб. х 0,33 = 3,3 руб.

2. Сумма акциза, приходящаяся на 1 бутылку пива:

1,75x0,33 = 0,58 руб.

3. Себестоимость 1 бутылку пива с учетом акциза:

3,3 руб. + 0,58 руб. = 3,88 руб.

4. Сумма НДС, приходящаяся на 1 бутылку:

3,88x18% = 0,70

5. Минимальная отпускная оптовая цена:

(3,88 + 0,7) х 1,3 = 5,95 руб.