| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| | Начислена зарплата сотрудникам, занятым строительством основных средств | 08.х | |
| | Начислена зарплата сотрудникам, занятым изобретением нематериального актива | 08.х | |
| | Начислена зарплата сотрудникам, занятым снабжением организации материалами | 10,15 | |
| | Начислена зарплата сотрудникам основного производства | | |
| | Начислена зарплата сотрудникам вспомогательного цеха | | |
| | Начислена зарплата общепроизводственному персоналу | | |
| | Начислена зарплата административно-управленческому персоналу | | |
| | Начислена зарплата сотрудникам, занятым сбытом продукции | | |
| | Начислена зарплата сотрудникам, занятым демонтажем оборудования | | |
| | Начислена зарплата сотрудникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств | | |
Удержания из заработной платы
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| | Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ) | | |
| | Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам | | |
| | Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм | | |
| | Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба | | 73-2 |
| | Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику | | 73-1 |
| | Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца | | |
| | Произведены удержания из зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих лиц | | |
Выплата заработной платы
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| | Выплачена заработная плата из кассы организации | | |
| | Перечислена заработная плата на расчетный счет сотрудника | | |
| | Депонирована неполученная вовремя заработная плата | 70 51 | 76-4 50 |
| | Выплачена из кассы депонированная ранее заработная плата | 76-4 | |
| | | | |
"Зарплатные" налоги
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| | Удержан НДФЛ из заработной платы сотрудников | | 68.х |
| | Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование (отдельно страховая и накопительная часть) | счета затрат 20… | 69.х |
| | Начислены взносы на страхование от несчастных случаев | счета затрат 20… | 69.х |
| | Перечислен НДФЛ в бюджет | 68.х | |
| | Перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование (отдельно страховая и накопительная часть) | 69.х | |
| | Перечислены взносы на страхование от несчастных случаев | 69.х | |
| | | | |
Отпуск: предоставление, оплата
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Создание и использование резерва на оплату отпусков | | |
| | Создан резерв на оплату отпусков работникам основного производства | | |
| | Создан резерв на оплату отпусков административно-управленческого персонала | | |
| | Создан резерв на оплату отпусков сотрудников, занятых сбытом продукции | | |
| | Начислены отпускные сотрудникам организации за счет созданного резерва | | |
| | Удержан НДФЛ с суммы отпускных | | |
| | Начислены страховые взносы с сумм отпускных | | |
| | | | |
| Оплата отпусков без использования резерва | | |
| | Начислены отпускные сотрудникам основного производства за отработанный месяц | | |
| | Начислены отпускные сотрудникам вспомогательного цеха за отработанный месяц | | |
| | Начислены отпускные административному персоналу за отработанный месяц | | |
| | Удержан НДФЛ с суммы отпускных за отработанный месяц | | |
| | Начислены страховые взносы с сумм отпускных за отработанный месяц | 20, 23, 26… | |
| | | | |
Подотчетные лица
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| | Выданы из кассы подотчетные средства | | |
| | Приобретены материалы из подотчетных средств | | |
| | Учтен НДС по расходам с подотчетных сумм | | |
| | Произведен налоговый вычет (на основании счетов-фактур) с подотчетных сумм | | |
| | Осуществлены общехозяйственные расходы из подотчетных средств | 20/26 | |
| | Возвращен остаток неизрасходованных подотчетных сумм в кассу | | |
| | Возмещен перерасход подотчетных сумм | | |
| | | | |
| | Списаны невозвращенные в срок подотчетные суммы | | |
Прочие расчеты с персоналом
Для учета прочих расчетов с персоналом предназначен счет 73
"Расчеты с персоналом по прочим операциям".
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Образование задолженности персонала перед организацией |
| | Выданы денежные средства из кассы организации | | |
| | Перечислены денежные средства на расчетный счет сотрудника | | |
| | Отнесен ущерб на виновного сотрудника | | |
| | Отнесен ущерб за брак продукции | | |
| | Реализованные персоналу товары организации | | |
| Погашение и списание задолженности персонала перед организацией |
| | Удержание сумм из заработной платы | | |
| | Внесение наличных денег в кассу организации | | |
| | Перечисление денежных средств на расчетный счет организации | | |
| | Списание материального ущерба за счет средств организации | 91-2 | |
Для учета расчетов с учредителями предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями"
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| | Образована задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал | 75-1 | |
| | Получены денежные средства в счет погашения задолженности учредителей | 50, 51 | 75-1 |
| | Получены основные средства и нма в счет погашения задолженности учредителей | | 75-1 |
| | Получены ценные бумаги в счет погашения задолженности учредителей | | 75-1 |
| | Начислены дивиденды учредителям - сотрудникам организации | | |
| | Начислены дивиденды учредителям - не являющимися сотрудниками организации | | 75-2 |
| | Погашен непокрытый убыток за счет взносов учредителей | | |
| | Выплачены дивиденды | 75-2 | |
| | Удержан НДФЛ с дивидендов учредителей | 75-2 | |
Касса
Корреспонденция счетов по приходу денежных средств.
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1. | Поступила выручка от реализации за наличный расчет | | 90-1 |
| 2. | Поступили деньги с расчетного счета | | |
| 3. | Поступили деньги от покупателей | | |
| 4. | Возвращен остаток подотчетных сумм | | |
| 5. | Поступления от сотрудников организации | | |
| 6. | Поступления от учредителей | | |
Корреспонденция счетов по выдаче денежных средств из кассы.
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1. | Выплачена зарплата из кассы | | |
| 2. | Выдано под отчет на хозяйственный расходы | | |
| 3. | Выданы дивиденды учредителям | | |
| 4. | Переданы деньги инкассатору | | |
| 5. | Оплачена задолженность поставщикам | | |
| | | | |
| | | | |
| |
| |
| | | | | | |
ПРИОБРЕТЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ | Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы | | | | Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные материально-производственные запасы. | Договор купли-продажи, Отгрузочные документы поставщика | | | 60, 71, 76 | Отражены расходы по заготовлению и доставке материально-производственных запасов. | Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет | | | | Приняты материально-производственные запасы по неотфактурованным поставкам по учетным ценам. | "Акт о приемке материалов" | | (10) | (60) | Сторнированы ранее учтенные суммы по неотфактурованным поставкам при получении счета-фактуры поставщиков. | Бухгалтерская справка-расчет | | | | Отражена стоимость материально-производственных запасов в соответствии с поступившими расчетными документами поставщиков. | "Приходный ордер" | | 19-3 | 60, 76 | На основании счетов-фактур поставщиков отражен НДС по приобретенным материально-производственным запасам, предназначенным для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС (в том числе по нулевой ставке), и расходам по их заготовлению и доставке. | Счета-фактуры | | | 79-1 | Получены материально-производственные запасы от структурных подразделений. | "Приходный ордер" | | 60, 76 | 51, 52 | Оплачены счета поставщиков за материально-производственные запасы и расходы по их заготовлению и доставке. | Выписки банка по расчетному (рублевому, валютному) счетам. | | | 19-3 | Предъявлен к вычету НДС по оплаченным и принятым к учету материально-производственным запасам. | Счет-фактура. | | | 19-3 | Предъявлен к вычету НДС по оплаченным и принятым к учету материально-производственным запасам, использованным для производства экспортированной продукции, при представлении документов в соответствии с требованиями сч. 165 НК РФ. | Счет-фактура, 1) контракт 2) выписка банка | | 79-1 | | Переданы материально-производственные запасы структурным подразделениям. | "Накладная на отпуск материалов на сторону" | | |
БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛУЧЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ | Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы | | | 98-2 | Оприходованы по рыночной стоимости безвозмездно полученные материально-производственные запасы. | № М-7 "Акт о приемке материалов", № М-4 "Приходный ордер" | | | 60, 76 | Отражены расходы, связанные с доставкой и заготовлением материально-производственных запасов. | Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет | | 19-3 | 60, 76 | Отражен НДС по расходам на доставку материально-производственных запасов и другим расходам, связанным с их получением, в соответствии со счетами-фактурами поставщиков. | Счет-фактура | | | 19-3 | Предъявлен к вычету НДС по оплаченным и принятым к учету расходам на доставку материально-производственных запасов и другим расходам, связанным с их получением. | Счет-фактура. | | 98-2 | 91-1 | Списана рыночная стоимость безвозмездно полученных материально-производственных запасов со счета учета доходов будущих периодов при передаче этих запасов в производство. | Бухгалтерская справка-расчет | | |
ПОСТУПЛЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ, ВНЕСЕННЫХ УЧРЕДИТЕЛЯМИ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ | Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы | | | 75-1 | Поступили материально-производственные запасы, внесенные в уставный капитал, в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации. | Учредительные документы, "Акт о приемке материалов", "Приходный ордер". | | | 60, 76 | Отражены расходы, связанные с доставкой и заготовлением материально-производственных запасов. | Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет | | 19-3 | 60, 76 | На основании счетов-фактур поставщиков отражен НДС по расходам, связанным с доставкой и заготовлением материально-производственных запасов. | Счета-фактуры | | 60, 76 | | Оплачены расходы, связанные с доставкой и заготовлением материально-производственных запасов. | Выписка банка по расчетному счету | | | 19-3 | Предъявлен к вычету НДС по оплаченным расходам, связанным с доставкой и заготовлением материально-производственных запасов, после принятия к учету материально-производственных запасов. | Счета-фактуры | | |
| | |
УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ, ВЫЯВЛЕННЫХ ПРИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ | Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы | | 10, 41 | 91-1 | Оприходованы по рыночной стоимости излишки материально-производственных запасов, выявленные при инвентаризации. | "Приходный ордер", "Инвентаризационная опись тмц", | | |
| | |
ПРОДАЖА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ | Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы | | | 91-1 | Отражена задолженность покупателя за проданные материально-производственные запасы по стоимости, указанной в договоре. | Договор купли-продажи, "Товарная накладная", | | 91-2 | | Списана стоимость проданных материально-производственных запасов. | Бухгалтерская справка-расчет | | 91-2 | | Начислен НДС от продажной стоимости материально-производственных запасов (учет для целей налогообложения "по оплате"). | Счет-фактура | | 91-2 | | Начислен НДС от продажной стоимости материально-производственных запасов (учет для целей налогообложения "по отгрузке"). | Счет-фактура | | 50, 51, 52 | | Поступили денежные средства от покупателей | Выписки банка по расчетному (рублевому, валютному) и специальному счетам, "Приходный кассовый ордер", | | | | Начислен НДС к уплате в бюджет (учет для целей налогообложения "по оплате"). | Счет-фактура, Бухг. справка-расчет. | | |
| | |
БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ | Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы | | 91-2 | | Списана стоимость безвозмездно переданных материально-производственных запасов. | Договор безвозмездной передачи мпз, Товарно-транспортная накладная, Бух. справка-расчет. | | 91-2 | | Начислен НДС на стоимость безвозмездно переданных материально-производственных запасов, определенную в соответствии со ст.40 НК РФ. | Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет. | | |
| | |
НЕДОСТАЧА (ПОРЧА) МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ПРИ НАЛИЧИИ ВИНОВНЫХ ЛИЦ | Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы | | | | Списана балансовая стоимость материально-производственных запасов (по недостающим или полностью испорченным ценностям) или сумма определившихся потерь (по частично испорченным ценностям). | "Инвентаризационная опись ТМЦ","Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ","Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией",Бух. справка-расчет | | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | | Списаны недостачи (потери от порчи) материально-производственных запасов в пределах утвержденных норм естественной убыли. | Бухгалтерская справка-расчет | | 73-2 | | Списаны недостачи (потери от порчи) материально-производственных запасов на виновных лиц сверх норм естественной убыли. | Приказ (распоряжение) руководителя организации Бух.справка-расчет. | | 73-2 | 98-4 | Отражена разница между балансовой стоимостью недостающих (испорченных) материально-производственных запасов и их рыночной стоимостью, подлежащей взысканию с виновных лиц. | Приказ (распоряжение) руководителя организации, Бухгалтерская справка-расчет. | | 91-2 | | Восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету, по недостачам (потерям) материально-производственных запасов сверх норм естественной убыли. | Бухгалтерская справка-расчет | | 50, 70 | 73-2 | Погашена виновным лицом задолженность по недостачам. | "Приходный кассовый ордер", "Расчетно-платежная ведомость". | | 98-4 | 91-1 | Разница между балансовой стоимостью недостающих (испорченных) материально-производственных запасов и их рыночной стоимостью признана в составе доходов текущего периода по мере погашения задолженности виновными лицами. | Бухгалтерская справка-расчет | | |
| | |
НЕДОСТАЧА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ПРИ ОТСУТСТВИИ ВИНОВНЫХ ЛИЦ | Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы | | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | | Списаны недостачи (потери от порчи) материально-производственных запасов в пределах утвержденных норм естественной убыли. | Бухгалтерская справка-расчет | | 91-2 | | Списаны недостачи (потери от порчи) материально-производственных запасов сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц либо недостачи, во взыскании которых отказано судом. | Приказ (распоряжение) руководителя, Бух. справка-расчет. | | 91-2 | | Восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету, по недостачам (потерям) материально-производственных запасов сверх норм естественной убыли. | Бухгалтерская справка-расчет | | |
Приобретение товаров
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1. Учет по фактической стоимости |
| 1.1. | Приобретены товары у поставщика | | |
| 1.2. | Учтена сумма транспортно-заготовительных расходов | 41(44) | |
| 1.3. | Учтен НДС по приобретенным товарам и транспортно-заготовительным расходам | | |
| 2. Учет товаров по учетной стоимости |
| 2.1. | Учтена стоимость товаров поставщика | | |
| 2.2. | Учтена сумма транспортно-заготовительных расходов | | |
| 2.3. | Учтена стоимость поступивших товаров | | |
| 2.4. | Учтена сумма отклонений в стоимости товара | | |
| 2.5. | Учтен НДС по приобретенным товарам и транспортно-заготовительным расходам | | |
| 3. Учет товаров по продажной стоимости |
| 3.1. | Учтена стоимость товаров поставщика | | |
| 3.2. | Учтена сумма посреднического вознаграждения | | |
| 3.3. | Учтена сумма транспортных расходов | | |
| 3.4. | Установлена сумма торговой наценки | | |
| 3.5. | Учтен НДС по приобретенным товарам и посредническому вознаграждению | | |
Реализация товаров
Пример:
Магазин приобрел для перепродажи 10 единиц оборудования по цене 1180 тыс.руб. за штуку (в т.ч. НДС - 180 тыс. руб.) на сумму 11 800 тыс. руб..
Магазин установил наценку в 30% (в т.ч. НДС 18%) на единицу оборудования. Сумма наценки на партию = 10 000 тыс.руб. * 30% = 3000 тыс. руб.
Проводки:
Д 41 К 60 на сумму 10 000 тыс. руб. - оприходовано поступившее оборудование
Д 19 К 60 на сумму 1 180 тыс. руб. - учтен "входящий" НДС
Д 41 К 42 на сумму 3000 тыс. руб. - отражена наценка на оборудование
Через некоторое время магазин реализовал купленные ранее компьютеры:
Д 50 К 90-1 на сумму 13 000 тыс. руб. - учтена выручка за реализованное оборудование
Д 90-3 К 68 - на сумму 1800 тыс. руб. - начислен НДС с продажи
Д 90-2 К41 - на сумму 13 000 тыс. руб. - списана стоимость реализованного оборудования
Д 90-2 К 42 (сторно) - на сумму 3000 тыс. руб. - списана торговая наценка
Выпуск продукции
| Учет с использованием счета 40 "Выпуск продукции" | Учет без использования счета 40 "Выпуск продукции" |
| Заключается в том, что плановая (нормативная) себестоимость готовой продукции отражается по кредиту счета 40 (в корреспонденции со счетом 43), а фактическая - по дебету счета 40 (в корреспонденции со счетами 20, 23, 29). В результате на конец периода счет 40 имеет сальдо (отклонение фактической себестоимости от плановой). По итогам месяца это отклонение необходимо распределить на отгруженную продукцию и остатки на складах. Если сальдо счета 40 дебетовое (перерасход) отклонение списывается проводкой: Дт 90-2 Кт 40 Если сальдо счета 40 кредитовое (экономия) - сторнировочной записью по дебету 90-2 и кредиту 40. | Осуществляется на счете 43 "Готовая продукция" следующим образом: Д 43 К 20 (23,29) - оприходована готовая продукция на складе по учетным ценам По окончании месяца исчисляется отклонение фактической себестоимость оприходованной продукции от ее стоимости по учетным ценам. Это отклонение списывают в дебет счета 43 со счета 20 (23,29) дополнительной или сторнировочной записью. Д 43 К 20 - отражено отклонение фактической себестоимости от плановой Д 90-2 К 43 - списана себестоимость продукции при реализации Д 90-2 К 43 - списан перерасход (превышение фактической себестоимости над учетной) Д 90-2 К 43 (сторно) - списана экономия (превышение учетной цены над фактической себестоимостью) |
| Расчет отклонений: Сумма отклонений по отгруженной продукции = Учетная цена готовой продукции * Процент отклонений Процент отклонений = (Отклонение по остаткам продукции на начало месяца + Отклонение по выпущенной за месяц продукции) / (Учетная стоимость остатков на начало месяца + Учетная стоимость выпущенной продукции) * 100 |
Пример распределения отклонений:
Условие в таблице.
| № | Показатель | Учетная цена | Фактическая себестоимость | Отклонение |
| | | | | 5(гр.4-гр.3) |
| | Остаток продукции на начало месяца | | | +6 |
| | Выпуск продукции за месяц | | | +24 |
| | Процент отклонений | X | X | 1% (=30/3000*100) |
| | Отгружено за месяц | | 2525 (=2500*1%+2500) | +25 |
| | Остаток на конец месяца | | 505 (=500*1%+500) | +5 |
Таким образом, умножив отгрузку за месяц на процент отклонения, определили, какая часть отклонения приходится на отгруженную продукцию: 2500*1%=25 и фактическую себестоимость отгруженной продукции 2525= 2500+25. Аналогично по остаткам
| Проводки с использованием счета 40: | Проводки без использования счета 40: |
| Д 43 К 40 на сумму 2700 - оприходована на складе готовая продукция по учетным ценам Д 40 К 20 на сумму 2724 - учтена фактическая себестоимость выпущенной продукции Д62 К 90-1 на сумму 3000 - отгружена готовая продукция Д 90-2 К 43 на сумму 2500 - списана учетная себестоимость отгруженной продукции Д 90-2 К 40 на сумму 25 - списано отклонение по отгруженной продукции | Д 43 К 20 на сумму 2700 - оприходована на складе готовая продукция по учетным ценам Д 43 К 20 на сумму 24 - отражено отклонение фактической себестоимость выпущенной продукции от плановой Д62 К 90-1 на сумму 3000 - отгружена готовая продукция Д 90-2 К 43 на сумму 2500 - списана учетная себестоимость отгруженной продукции Д 90-2 К 43 на сумму 25 - списано отклонение по отгруженной продукции |
Реализация продукции
При реализации продукции необходимо списать ее фактическую себестоимость. В случае, если учет выпуска готовой
продукции ведется по учетным ценам, то списанию подлежат учетная стоимость и отклонения между фактической и
учетной стоимостью.
| Расчет отклонений: Сумма отклонений по отгруженной продукции = Учетная цена готовой продукции * Процент отклонений Процент отклонений = (Отклонение по остаткам продукции на начало месяца + Отклонение по выпущенной за месяц продукции) / (Учетная стоимость остатков на начало месяца + Учетная стоимость выпущенной продукции) * 100 |
Пример по определению отклонений >>
Таким образом, реализация продукции оформляется записями:
Д 90-2 К 40 (43) - списана себестоимость готовой продукции
Д 90-2 К 40 (43) - списан перерасход (превышение фактической себестоимости над учетной ценой)
Д 90-2 К 40 (43) сторно - сторнирована экономия (превышение учетной цены над фактической себестоимостью)
