Порядок расчета и учет амортизации основных средств

Регистры для учета амортизационных отчислений (это могут быть разработочные таблицы, ведомости) организации разрабатывают самостоятельно.

Ведомость амортизационных отчислений разрабатывается на год с разбивкой по месяцам и содержит следующие сведения:

- наименование основного средства;

- инвентарный номер;

- срок полезного использования;

- способ начисления амортизации;

- норму амортизационных отчислений;

- сумму амортизационных отчислений, начисленных к началу года;

- остаточную стоимость на начало года;

- амортизацию, начисленную за месяц;

- амортизацию, начисленную с начала эксплуатации;

- остаточную стоимость.

Ведомость должна содержать обязательные реквизиты в соответствии с требованиями Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

При начислении амортизации в регистрах бухгалтерского учета необходимо сделать следующую запись:

Дебет счета 20 (23,25,26,44) Кредит счета 02 – начисленная амортизация по основному средству (бухгалтерская справка – расчет).

Амортизация - постепенное перенесение (погашение) стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг.

Амортизационные отчисления – денежное выражение амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции (работ, услуг). Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.

Существует 4 способа начисления амортизации.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Пример 1. Приобретен контрольно-кассовый аппарат стоимостью 60 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составит 20 % (100 % : 5), а годовая сумма амортизации – 12 000 руб. (60 000 х 20 %).

При способе списания стоимости объекта пропорционально объему продукции, работ, услуг начисление амортизационных отчислений производится, исходя из натурального показателя объема продуктов труда в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта ОС.

Пример 2.Приобретен льдогенератор стоимостью 50 000 руб. со сроком полезного использования 4 года. Предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезного использования составляет 100 000 кг льда. Соотношение стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования равен 50 % (50000 : 100000 х 100%). Выпуск продукции в отчетном году 25000 кг (100000: 4). Годовая сумма амортизационных отчислений составляет 12,5 тыс. руб. (25 х 50%).

При способе уменьшаемого остаткагодовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ.

Пример 3. Приобретен льдогенератор стоимостью 50 000 руб. со сроком полезного использования 4 года. Годовая норма амортизации 25 % (100% : 4), а коэффициент ускорения -2.

Расчет амортизации по годам:

Первый год – 25000 руб. (50000х25х2) : 100, остаточная стоимость будет равна 50000 – 25000 = 25000 руб.

Второй год – 12,5 тыс. руб. (25000 х 25 х 2) : 100%, остаточная стоимость = 25тыс. руб. – 12% тыс. руб. = 12,5 тыс. руб.

Третий год – 6,25 тыс. руб. (12,5 х 25 х2): 100, остаточная стоимость = 6,25 тыс. руб. (12,5 – 6,25)

Четвертый год – 6,25 тыс. руб.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки объекта ОС) и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример 4. Приобретен льдогенератор стоимостью 50 тыс. руб. со сроком полезного использования 4 года. Сумма чисел лет эксплуатации объекта – 10 (1+2+3+4).

Расчет амортизации по годам:

1-й год – 20 тыс. руб. (50 х 4 : 10);

2-й год – 15 тыс. руб. (50 х 3 : 10);

3-й год – 10 тыс. руб. (50 х 2 : 10);

4-й год – 5 тыс. руб. (50 х 1 : 10).

Проведение ремонта основных средств в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

1) Ремонт хозяйственным способом:

Дебет 10 Кредит 60	оприходованы приобретенные материалы
Дебет 19 Кредит 60	отражен НДС по приобретенным материалам на основании счета-фактуры поставщика
Дебет 68 Кредит 19	отражена в составе налоговых вычетов сумма НДС по оприходованным материалам
Дебет 20 (23 и др.) К 10	списана стоимость материалов, израсходованных для проведения ремонта
Дебет 20 (23 и др.) К 70, 69	отражены в учете оплата труда и отчисления в социальные внебюджетные фонды